【正文】 往往流丁．形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任與解聘實(shí)際上也是由公司內(nèi)部管理層來(lái)決定。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能代表所有投資者、特別是中小投資著的利益出具審計(jì)意見(jiàn)。在這種情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)“不”，就可能被解聘．事務(wù)所為了保住市場(chǎng)份額，就只好降低質(zhì)最。因此審計(jì)質(zhì)量的提高決不是單靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身就能解決的。一個(gè)健全有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，從而減少審計(jì)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。若完善了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償制度，在制度安排上使注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假得不到任何好處，甚至?xí)A家蕩產(chǎn)、聲名狼藉，加大法律的成懾力，遇制注冊(cè)會(huì)計(jì)帥的違法造假?zèng)_動(dòng)，從而也可以減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償制度應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)損失的因果原則、責(zé)任相稱原則。經(jīng)濟(jì)損失的因果原則及賠償范圍應(yīng)限定在以不實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告為直接原因?qū)е碌拇＝咏?jīng)濟(jì)損失。這一方面是非會(huì)計(jì)報(bào)告利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)損失不應(yīng)歸囡于虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告，另一方面對(duì)間接經(jīng)濟(jì)損失不易計(jì)量，為防止無(wú)盡的法律責(zé)任爭(zhēng)辯而導(dǎo)致的無(wú)法正常追究，因此不應(yīng)對(duì)直接經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行賠償。而責(zé)任相稱原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)損失應(yīng)只賠償小部分，大部分應(yīng)由上市公司承擔(dān)，這是由于上市公司才是虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的利益最大獲得者。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是存在過(guò)失，并沒(méi)有獲得不正當(dāng)利益，更應(yīng)減少賠償?？傊纫肪孔?cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任，又要注重制度合情合理，使其具備可操作性。執(zhí)法部門(mén)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法必究，杜絕其逃避法律責(zé)任的僥幸心態(tài)。正是相關(guān)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管不嚴(yán)，不能有效發(fā)現(xiàn)違法行為。也沒(méi)有嚴(yán)格追究法律責(zé)任，而是只對(duì)少數(shù)違法事件進(jìn)行了處罰，使得業(yè)內(nèi)人員造假獲取利益的行為很可能不被發(fā)現(xiàn)或追究，一旦業(yè)內(nèi)具有了可以輕松逃避法律追究的僥幸心理，造假必然大行其事而增大執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。只有執(zhí)法部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)法，消除業(yè)內(nèi)的僥幸心理，使業(yè)內(nèi)造假者成為過(guò)街老鼠，弄虛作假的總體數(shù)量減少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)才得以降低。有法可依、違法必究需要司法監(jiān)督機(jī)構(gòu)能積極主動(dòng)的介入對(duì)有違法犯罪嫌疑的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)控，而不是等待有充足的證據(jù)的舉報(bào)或一切水落石出時(shí)才追究有關(guān)人員的責(zé)任。執(zhí)業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的業(yè)務(wù)檢查，在檢查過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不應(yīng)同避，而是迅速弄清真相。嚴(yán)格依法查處，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師有觸犯刑法的事實(shí)交移交司法機(jī)關(guān)提請(qǐng)?jiān)V訟。質(zhì)量是任何有效風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的一個(gè)基本要素．審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程越嚴(yán)密，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越能控制在可接受的范圍之內(nèi)．由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，迫使審計(jì)職業(yè)界針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，不斷完善有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)然迫使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的生存與發(fā)展而完善有關(guān)的審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程。制定一套完整嚴(yán)密的審計(jì)質(zhì)量控制覯程，并促使審計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行，可據(jù)以識(shí)別、估計(jì)、評(píng)估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，遂以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量和信譽(yù)。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于各種分析技術(shù)十分熟悉，在審計(jì)實(shí)踐中時(shí)有應(yīng)用。但是，由于觀念上認(rèn)為分析性測(cè)試結(jié)果直接作為審計(jì)證據(jù)，其客觀性、可靠性容易令人懷疑，因而應(yīng)用的積極性不高，在審計(jì)工作底稿中也微少見(jiàn)到分析方法的應(yīng)用及其結(jié)果。應(yīng)該看到，分析方法的運(yùn)用對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。從已經(jīng)公布的上市公司年度報(bào)告中，某些發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在較為明顯的重大差錯(cuò)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)而讓其公諸于眾，間接地說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能充分利用分析性測(cè)試進(jìn)行分析。另外，分析方法的應(yīng)用可以減少余額詳細(xì)測(cè)試數(shù)量，提高抽樣檢查的針對(duì)性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃階段、報(bào)告階段充分運(yùn)用分析方法，從整體上把握所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，同時(shí)在各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及賬戶余額的檢查中，也應(yīng)盡可能運(yùn)用分析方法取得相應(yīng)的市計(jì)證據(jù)，為在保證審計(jì)質(zhì)量前提下減少余額詳細(xì)測(cè)試工作奠定更可靠的基礎(chǔ)。了解被審計(jì)單位實(shí)際情況是每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要涉及的工作內(nèi)容之一。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很少將這項(xiàng)工作看成是搜集審計(jì)證據(jù)的有機(jī)組成部分。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的應(yīng)用，要求將了解被審計(jì)單位情況看作是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解，形成對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。這種評(píng)估從企業(yè)整體講包括它的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、確定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能的領(lǐng)域與方向的重要依據(jù)。因此，對(duì)被審計(jì)單位的了解，需要安排足夠的審計(jì)資源。了解的結(jié)果及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)該形成審計(jì)工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)的重要組成部分。加強(qiáng)后續(xù)教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德是防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)靠的是知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能．因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師要?jiǎng)偃巫约旱墓ぷ?，必須加?qiáng)學(xué)習(xí)。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受后續(xù)教育已納入了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》體系中，并明確這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)享有的權(quán)利，但一段時(shí)期以來(lái)，特別是從近幾年發(fā)生的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律訴訟案例中可以看出，后續(xù)教育并未得到普遍重視，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常以時(shí)間緊業(yè)務(wù)忙，放松后續(xù)教育，漸漸降低了勝任工作的能力，面對(duì)迎面而來(lái)的新事物，措手不及，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之加大。加強(qiáng)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)從兩方面入手，一是職業(yè)道德教育，二是專業(yè)技能培訓(xùn)，這兩者相輔相成，缺一不可。后續(xù)教育主要有兩個(gè)途徑，一是由行業(yè)協(xié)會(huì)組織力量，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需要實(shí)施分層次培訓(xùn)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我教育。利用各種機(jī)會(huì)掌握新知識(shí)、新技能，以跟上社會(huì)發(fā)展的步伐。結(jié) 語(yǔ)隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，與此相適應(yīng)，審計(jì)人員的法律責(zé)任也越來(lái)越大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)亦日益突出。因而，如果再不下大力氣對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)研究，搞清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，以及產(chǎn)生的原因和可能帶來(lái)的危險(xiǎn)，搞清審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，用有效的方法規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)危及審計(jì)行業(yè)的生存，阻礙中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上將會(huì)以一個(gè)不光彩的角色出現(xiàn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是一個(gè)客觀的事實(shí)，完全杜絕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不現(xiàn)實(shí)的。但是正確認(rèn)識(shí)、了解和分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取切實(shí)可行的辦法來(lái)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低并控制在一個(gè)可以接受的水平是可以做到的。因此必須加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，以順應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1]唐毅泓．針對(duì)中國(guó)上市公司的中外審計(jì)報(bào)備比較[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2005(4).
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