【正文】 往往流?。问?。會計師事務所聘任與解聘實際上也是由公司內部管理層來決定。這種不合理的公司治理結構致使會計師事務所不能代表所有投資者、特別是中小投資著的利益出具審計意見。在這種情況下，如果注冊會計師說“不”，就可能被解聘．事務所為了保住市場份額，就只好降低質最。因此審計質量的提高決不是單靠注冊會計師行業(yè)自身就能解決的。一個健全有效的公司治理結構能為注冊會計師審計提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，從而減少審計的執(zhí)業(yè)風險。若完善了注冊會計師的民事賠償制度，在制度安排上使注冊會計師造假得不到任何好處，甚至會傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉，加大法律的成懾力，遇制注冊會計帥的違法造假沖動，從而也可以減少執(zhí)業(yè)風險。注冊會計師民事賠償制度應遵循經(jīng)濟損失的因果原則、責任相稱原則。經(jīng)濟損失的因果原則及賠償范圍應限定在以不實的會計報告為直接原因導致的矗接經(jīng)濟損失。這一方面是非會計報告利害關系人的經(jīng)濟損失不應歸囡于虛假的會計報告，另一方面對間接經(jīng)濟損失不易計量，為防止無盡的法律責任爭辯而導致的無法正常追究，因此不應對直接經(jīng)濟損失進行賠償。而責任相稱原則是指注冊會計師對會計報告利害關系人的經(jīng)濟損失應只賠償小部分，大部分應由上市公司承擔，這是由于上市公司才是虛假會計報告的利益最大獲得者。對于注冊會計師只是存在過失，并沒有獲得不正當利益，更應減少賠償?？傊?，既要追究注冊會計師的民事賠償責任，又要注重制度合情合理，使其具備可操作性。執(zhí)法部門應對注冊會計師違法必究，杜絕其逃避法律責任的僥幸心態(tài)。正是相關部門對會計師事務所的監(jiān)管不嚴，不能有效發(fā)現(xiàn)違法行為。也沒有嚴格追究法律責任，而是只對少數(shù)違法事件進行了處罰，使得業(yè)內人員造假獲取利益的行為很可能不被發(fā)現(xiàn)或追究，一旦業(yè)內具有了可以輕松逃避法律追究的僥幸心理，造假必然大行其事而增大執(zhí)業(yè)風險。只有執(zhí)法部門嚴格執(zhí)法，消除業(yè)內的僥幸心理，使業(yè)內造假者成為過街老鼠，弄虛作假的總體數(shù)量減少，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險才得以降低。有法可依、違法必究需要司法監(jiān)督機構能積極主動的介入對有違法犯罪嫌疑的注冊會計師的監(jiān)控，而不是等待有充足的證據(jù)的舉報或一切水落石出時才追究有關人員的責任。執(zhí)業(yè)進行嚴格的業(yè)務檢查，在檢查過程中一旦發(fā)現(xiàn)問題不應同避，而是迅速弄清真相。嚴格依法查處，若注冊會計師有觸犯刑法的事實交移交司法機關提請訴訟。質量是任何有效風險管理系統(tǒng)中的一個基本要素．審計質量控制規(guī)程越嚴密，審計風險就越能控制在可接受的范圍之內．由于審計風險的客觀存在，迫使審計職業(yè)界針對審計風險產(chǎn)生的根源，不斷完善有關的審計準則。當然迫使各會計師事務所為了自身的生存與發(fā)展而完善有關的審計質量控制規(guī)程。制定一套完整嚴密的審計質量控制覯程，并促使審計人員遵照執(zhí)行，可據(jù)以識別、估計、評估和控制審計風險，遂以保證會計師事務所的質量和信譽。我國的注冊會計師對于各種分析技術十分熟悉，在審計實踐中時有應用。但是，由于觀念上認為分析性測試結果直接作為審計證據(jù)，其客觀性、可靠性容易令人懷疑，因而應用的積極性不高，在審計工作底稿中也微少見到分析方法的應用及其結果。應該看到，分析方法的運用對提高審計質量至關重要。從已經(jīng)公布的上市公司年度報告中，某些發(fā)表了無保留意見的公司財務報表中存在較為明顯的重大差錯，注冊會計師卻沒有發(fā)現(xiàn)而讓其公諸于眾，間接地說明注冊會計師未能充分利用分析性測試進行分析。另外，分析方法的應用可以減少余額詳細測試數(shù)量，提高抽樣檢查的針對性。因此，注冊會計師應在審計計劃階段、報告階段充分運用分析方法，從整體上把握所審計財務報表質量，同時在各類經(jīng)濟業(yè)務及賬戶余額的檢查中，也應盡可能運用分析方法取得相應的市計證據(jù)，為在保證審計質量前提下減少余額詳細測試工作奠定更可靠的基礎。了解被審計單位實際情況是每個審計項目都要涉及的工作內容之一。然而，注冊會計師很少將這項工作看成是搜集審計證據(jù)的有機組成部分。風險基礎審計的應用，要求將了解被審計單位情況看作是減少審計風險的重要組成部分，要求注冊會計師通過了解，形成對被審計單位固有風險的評估。這種評估從企業(yè)整體講包括它的環(huán)境風險、經(jīng)營風險、管理風險、財務風險，這些風險的評估，是注冊會計師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、確定發(fā)生重大錯報可能的領域與方向的重要依據(jù)。因此，對被審計單位的了解，需要安排足夠的審計資源。了解的結果及相應的風險評估，應該形成審計工作底稿，作為審計證據(jù)的重要組成部分。加強后續(xù)教育，提高注冊會計師的業(yè)務素質和職業(yè)道德是防范和規(guī)避審計風險的根本途徑。注冊會計師執(zhí)業(yè)靠的是知識、經(jīng)驗和技能．因此注冊會計師要勝任自己的工作，必須加強學習。雖然注冊會計師接受后續(xù)教育已納入了《注冊會計師法》和《獨立審計準則》體系中，并明確這是注冊會計師應享有的權利，但一段時期以來，特別是從近幾年發(fā)生的有關注冊會計師法律訴訟案例中可以看出，后續(xù)教育并未得到普遍重視，注冊會計師經(jīng)常以時間緊業(yè)務忙，放松后續(xù)教育，漸漸降低了勝任工作的能力，面對迎面而來的新事物，措手不及，審計風險隨之加大。加強后續(xù)教育應當從兩方面入手，一是職業(yè)道德教育，二是專業(yè)技能培訓，這兩者相輔相成，缺一不可。后續(xù)教育主要有兩個途徑，一是由行業(yè)協(xié)會組織力量，根據(jù)注冊會計師的需要實施分層次培訓；二是注冊會計師的自我教育。利用各種機會掌握新知識、新技能，以跟上社會發(fā)展的步伐。結 語隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場經(jīng)營風險的加劇，審計業(yè)務范圍的不斷擴大，與此相適應，審計人員的法律責任也越來越大。審計風險亦日益突出。因而，如果再不下大力氣對審計風險進行系統(tǒng)研究，搞清審計風險的內涵，以及產(chǎn)生的原因和可能帶來的危險，搞清審計人員應承擔的法律責任，用有效的方法規(guī)避和控制審計風險，就會危及審計行業(yè)的生存，阻礙中國經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展，在中國的經(jīng)濟發(fā)展史上將會以一個不光彩的角色出現(xiàn)。審計風險的存在是一個客觀的事實，完全杜絕審計風險是不現(xiàn)實的。但是正確認識、了解和分析審計風險產(chǎn)生的原因，采取切實可行的辦法來將審計風險降低并控制在一個可以接受的水平是可以做到的。因此必須加強審計風險管理，有效控制和規(guī)避審計風險，提高審計質量，以順應我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。參考文獻[1]唐毅泓．針對中國上市公司的中外審計報備比較[J].審計與經(jīng)濟研究,2005(4).
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