風險管理風險評估及應對計劃講座-資料下載頁
2025-07-20 08:17本頁面
【正文】 關(guān)于以前審計獲取的審計證據(jù)：應考慮的因素A．本期是否發(fā)生變動：如發(fā)生變動，考慮以前證據(jù)是否與本期有關(guān)如未發(fā)生變動：考慮是否在本期進行測試（針對特別風險的內(nèi)控除外），可以不進行測試的時間間隔不得起過兩年C．既使本期未變動，不擬進行測試，注冊會計師也應當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性（與上是否矛盾？為什么？）D．針對特別風險的控制，不論該控制是否在本期是否發(fā)生變化，都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)．④控制測試的范圍：應考慮的因素擬依賴程度執(zhí)行控制的效率運行有效性的時間長度預期偏差其他控制獲取的證據(jù)1． 認定層次重大錯報風險的應對－計劃執(zhí)行的實質(zhì)性程序（1）實質(zhì)性程序目標：直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報（2）實質(zhì)性程序性質(zhì)：細節(jié)測試＋實質(zhì)性分析程序第一：注意適用性，在存在或發(fā)生、計價計定的測試時，常適用細節(jié)測試；對在一段時期內(nèi)存在可預期關(guān)系的大量交易，可以考慮實施實質(zhì)性分析程序第二：注意方向性，針對存在或發(fā)生認定與針對完整性認定的抽查程序方向是相反的，針對完整性認定，要從原始或業(yè)務單位開始，或從其他單位核對（3）實質(zhì)性程序的時間：第一：在期中執(zhí)行更要考慮其成本效益，可能不會執(zhí)行更多，因為期中實質(zhì)性程序的證據(jù)一般不能直接作為期末財務報表認定的審計證據(jù)第二：對有些認定或賬戶，因其特殊性質(zhì)決定了只能在期末實施實質(zhì)性程序：如收入截止、未決訴訟第三：以前審計中實施的實質(zhì)性程序所獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力（4）關(guān)于分析程序的有關(guān)規(guī)定在審計不同階段運用的目的：A、計劃階段：用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境；（必須）B、實施階段：當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。（選擇執(zhí)行）C、報告階段：在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務報表進行總體復核。（必須）以確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。 如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序。 舉例：風險評估階段對《利潤表》的分析性程序A．主營業(yè)務收入與上年比較的變化，并與存貨、應收賬款、預收賬款、應付賬款的期末期初變化B．本年毛利率、與上年毛利率對比，有無異常變動；毛利率變動明顯提高可能意味著： 主營業(yè)務收入的真實性、主營業(yè)務成本的完整性C．主營業(yè)務稅金及附加與主營業(yè)務收入的關(guān)系；D．銷售利潤率與成本費用利潤率等指標的變動分析；E．將主營業(yè)務收入與營業(yè)費用、管理費用變動的趨勢進行對比分析；F．非經(jīng)常性損益項目對利潤的貢獻，分析異常變動的原因G．所得稅費用、利潤總額（會計利潤）、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債結(jié)合在一起的對比分析一、 特別風險（舞弊風險）的評估與應對1． 關(guān)于特別風險的特別規(guī)定特別風險是指需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險，通常包括由舞弊、非常規(guī)交易和重大會計估計等判斷事項所產(chǎn)生的重大錯報風險。準則的特別規(guī)定：第一：注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設(shè)計和實施的控制，如未能實施，應當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，就此類事項與治理層溝通；第二：當擬依賴針對特別風險的控制時，所有該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自當年的控制測試，相應地，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制；第三：應當專門針對特別風險實施實質(zhì)性程序，且必須有細節(jié)測試，不能僅實施實質(zhì)性分析程序。如何理解“專門”？如認為收入可能提前確認，在設(shè)計應收賬款詢證函時考慮增加“詢證銷售協(xié)議的細節(jié)條款” 2． 舞弊風險的評估（1） 考慮舞弊風險因素：動機或壓力、機會、合理化解釋（2） 分析程序（3） 收入舞弊風險的強制性假定3． 舞弊風險的應對（1） 總體應對措施：人員的分配、審計程序的選擇注意不可預見性（2） 認定層次重大錯報風險：改變程序性質(zhì)：重視實地觀察或檢查，函證時改變函證的內(nèi)容，詢間非財務人員改變程序時間：要求期末或接近期末時點按按排存貨盤點等改變程序的范圍：如分析程序更詳細，按月份、按產(chǎn)品品別、按主要供應商4． “凌駕風險”的應對（1） 日常會計核算中“會計分錄”及“調(diào)整分錄”的檢查：（2） 復核會計估計：是否反映管理層的某種偏向（3） 常異、重大交易的特別關(guān)注和檢查如：“調(diào)整分錄”A．涉及不相關(guān)的賬戶B．規(guī)定人員之外的人員編制C．資產(chǎn)負債表日或日后編但無合理解釋D．金額是否整數(shù)E．內(nèi)部交易的分錄、內(nèi)部往來的賬戶11 / 11
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