風險管理風險評估及應(yīng)對計劃講座-文庫吧在線文庫
【正文】 （1）重塑審計流程新審計準則對審計技術(shù)進行了重大創(chuàng)新，主要表現(xiàn)在對重大錯報風險的識別、評估和應(yīng)對進行了系統(tǒng)闡述，要求注冊會計師在審計中要更深入、更廣泛地了解被審計單位及其環(huán)境，合理配置審計資源，識別和評估重大錯報風險領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，執(zhí)行更有效的審計程序。2． 審計風險準則體現(xiàn)的重大變化體現(xiàn)了以下重大變化：(1)要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。 降低審計風險的組合（1）降低評估的重大錯報風險：通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，來收集支持降低后的重大錯報風險水平（如有可能）（2）降低檢查風險：通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍三、 容易產(chǎn)生錯報的報表項目如：其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等4．需要運用大量估計和專業(yè)判斷的項目如：資產(chǎn)減值、完工率確定5．容易損失或挪用的資產(chǎn)如：現(xiàn)金、有價證券6．會計處理復(fù)雜的項目如：長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)7．牽扯性大（對其他項目的影響大）如：存貨2．確定可能存在重大錯報的認定關(guān)注：1．是否存在有效性的內(nèi)部控制對風險抵減效應(yīng)？252。既使不打算依賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試，目的是為了確認以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解的準確性和完整性第四：對于重要的業(yè)務(wù)流程，不管是人工控制還是自動化控制，注冊會計師都要對整個流程執(zhí)行穿行測試，涵蓋從發(fā)生到記賬的整個過程。 總體應(yīng)對措施：人員的分配、審計程序的選擇注意不可預(yù)見性（2） 關(guān)于特別風險的特別規(guī)定特別風險是指需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險，通常包括由舞弊、非常規(guī)交易和重大會計估計等判斷事項所產(chǎn)生的重大錯報風險。（選擇執(zhí)行）C、報告階段：在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。③了解并記錄的方式：流程圖、調(diào)查問卷、文字表述所以：第一：對內(nèi)控了解的情況還是要形成相應(yīng)工作底稿，但對內(nèi)控的了解其目的還是為了風險的評估，包括報表層次和認定層次的重大錯報風險第二：了解要務(wù)實，尤其是對一些頻繁交易業(yè)務(wù)關(guān)鍵內(nèi)控的了解④關(guān)于穿行測試第一：能實現(xiàn)多種目標，通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，來證實注冊會計師對控制的了解、評價控制設(shè)計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。 一般來說，先評估交易類別的認定風險，再推出賬戶余額的風險252。銷售收入的“發(fā)生”認定重大錯報風險與應(yīng)收賬款的“存在”認定相對應(yīng)－相同o同一項目各認定之間的邏輯關(guān)系：如252。執(zhí)行更多的實質(zhì)性測試：?分析程序：如服務(wù)收入與用水量的對比變化等?細節(jié)測試：檢查（從原始單位－記賬憑證－明細賬） 截止測試與計價測試關(guān)于“認定”的相關(guān)說明：－核心概念o 如何評估評估認定層次重大錯報風險分析判斷的過程:第九十六條 注冊會計師應(yīng)當識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險。 重大錯報風險評估與應(yīng)對（一）報表層次重大錯報風險評估與應(yīng)對： 1．導(dǎo)致財務(wù)報表層次重大錯報風險的情形（舉例，供參考）導(dǎo)致財務(wù)報表層次重大錯報風險的情形應(yīng)付措施1．被審計單位治理層、管理層對內(nèi)部控制的重要性缺乏認識，沒有建立必要的制度和程序1．職業(yè)懷疑態(tài)度的保持2．更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員3．利用專家的工作4．提供更多的督導(dǎo)5．提高審計程序的不可預(yù)見性如：對小額賬戶余額的檢查、不同地點審計程序的實施、突擊檢查6．審計程序性質(zhì)、時間和范圍總體修改如：更多的在期末、更多的依賴實質(zhì)性程序、更重視實物檢查而非只是賬面記錄或文件、分析程序執(zhí)行時更詳細《中國注冊會計師審計準則第1231 號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》第五條2．管理層經(jīng)營理念偏于激進，又缺乏實現(xiàn)激進目標的人力資源3．管理層缺乏誠信或承受異常壓力4．行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化（如房地產(chǎn)、旅游業(yè)）5．關(guān)鍵人員變動6．缺乏具備勝任能力的會計人員7．應(yīng)用新頒布的會計準則或相關(guān)會計制度8．安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)9．以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整（了解到具體項目時，可能為認定層次的重大錯報風險）10．經(jīng)濟活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查11．在嚴格復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)12．資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，融資能力受到限制13．發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性項目2．如何識別？ 取決于對被審計單位及其環(huán)境的了解，了解程序包括：詢問、檢查、觀察、分析程序（1）對被審計單位及其環(huán)境的了解：五個方面A．行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境的了解：尤其是特殊行業(yè)或特殊類型業(yè)務(wù)的法律環(huán)境如：信用擔保公司、資金結(jié)算中心、租賃公司、旅游行業(yè)、建筑施工對策：重視行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的收集、相關(guān)法律資料的收集 專業(yè)人員分工，以往審計經(jīng)驗的總結(jié)和人個的日常跟蹤B．被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、主營業(yè)務(wù)類型、關(guān)鍵客戶與重要供應(yīng)商、重大投資或融資活動分析：與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易；管理風格；會
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