【正文】 1+％）1+2500（1+％）2=≈（萬(wàn)元）（3）207年12月31日，A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失==（萬(wàn)元）（二）可供出售金融資產(chǎn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】貸：資本公積——其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失】可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)【按其差額】 在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 ，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】貸：資產(chǎn)減值損失 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積 但是，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)?！纠?12】（1）205年1月1日，ABC公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入MN0公司公開發(fā)行的債券10 000張，每張面值l00元，票面利率3％，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假定ABC公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3％，且不考慮其他因素，則ABC公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：購(gòu)入債券：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 l 000 000　　貸：銀行存款 　l 000 000（2）205年l2月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為每張100元。確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)借：應(yīng)收利息 l 000 0003％=30 000　　貸：投資收益 30 000借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零，故不作賬務(wù)處理。（3）206年，MN0公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。206年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。ABC公司預(yù)計(jì)，如MN0公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。206年l2月31日確認(rèn)利息收入及減值損失借：應(yīng)收利息　　　　　　　l 000 0003％=30 000　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，ABC公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失 10000張（10080）=200 000　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000（4）207年，MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。207年12月31日，該債券（即MN0公司發(fā)行的上述債券）的公允價(jià)值已上升至每張95元。207年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失回轉(zhuǎn)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=（期初攤余成本l 000 000發(fā)生的減值損失200 000）3％=24 000（元）借：應(yīng)收利息 30 000　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 24 000可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　 6 000借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30000　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 30000減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=1 000 000200 0006 000=794000（元）207年12月31日，該債券的公允價(jià)值=10 000張95=950 000（元）應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=950 000794 000=156 000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) l56 000　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　l56 000【例6—13】【經(jīng)典題解計(jì)算分析題】（1）A公司2007年3月10日購(gòu)買B公司發(fā)行的股票300萬(wàn)股，；另付交易費(fèi)用90萬(wàn)元，占B公司表決權(quán)5%，作為可供出售金融資產(chǎn)； 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 300（－）+90=4440應(yīng)收股利 300=60貸：銀行存款 4500（2）2007年12月31日,該股票每股市價(jià)為13元,A公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的；借：資本公積—其他資本公積444030013=540貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 540（3）2008年12月31日B公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重的下跌，2008年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為6元；方法一：確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失=4440－3006=2640（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 2640貸：資本公積—其他資本公積 540 可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 2100方法二：確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失=（4440－540）－3006=2100（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 2100貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 2100借：資產(chǎn)減值損失 540貸：資本公積—其他資本公積 540 （4）2009年12月31日B公司整改完成,加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，2009年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為10元確認(rèn)轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失=30010－（4440－540－2100）＝或300（106）=1200（萬(wàn)元）借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 1200 貸：資本公積—其他資本公積 1200 總結(jié)： 類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”科目）。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目）。持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)， 借：交易性金融資產(chǎn)（成本） 【公允價(jià)值】投資收益 【發(fā)生的交易費(fèi)用】應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】應(yīng)收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】 （2）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息 借：應(yīng)收股利【持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利】應(yīng)收利息 【分期付息的按票面利率計(jì)算的利息】貸：投資收益 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（4）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款 【按實(shí)際收到的金額】（或）投資收益 【差額】貸：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（或）投資收益同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益 借：銀行存款【按實(shí)際收到的金額】交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（或）投資收益 【差額】貸：交易性金融資產(chǎn)—成本（或）投資收益同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出借： 投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3. 可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （1）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn) 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 【公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和】應(yīng)收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 【債券的面值】 應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】 （或）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整【差額】貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】 （或）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 【差額】（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于可供出售金融債券可供出售金融債券為分期付息，一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息【票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息】（或）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 【差額】貸：投資收益【攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入】 （或）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 【差額】 可供出售金融債券為一次還本付息債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息【票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息】（或）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整【差額】貸：投資收益【攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入】 （或）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 【差額】（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（4）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積—其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) （5）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已經(jīng)上升且客觀上與減值損失事項(xiàng)有關(guān)的借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)【按原確認(rèn)的減值損失】貸：資產(chǎn)減值損失但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性工具投資），借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積 （6）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，在重分類日借：可供出售金融資產(chǎn)【按該其公允價(jià)值】（或）資本公積—其他資本公積 【差額】貸：持有至到期投資（或）資本公積—其他資本公積 【差額】（7）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】（或）資本公積—其他資本公積【從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】（或）投資收益 【按其差額】貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（或）資本公積—其他資本公積【從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】（或）投資收益 【按其差額】4. 持有至到期投資的主要賬務(wù)處理 （1）企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資—成本【按該投資的面值】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】 持有至到期投資—利息調(diào)整【差額】貸：銀行存款 持有至到期投資—利息調(diào)整【差額】 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于持有至到期投資分期付息，一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息【票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息】（或）持有至到期投資—利息調(diào)整【差額】貸：投資收益【攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入】 （或）持有至到期投資—利息調(diào)整【差額】持有至到期投資為一次還本付息債券投資的 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息【票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息】（或）持有至到期投資—利息調(diào)整【差額】貸：投資收益【攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入】（3）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)【按該其公允價(jià)值】（或）資本公積—其他資本公積【差額】貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—利息調(diào)整持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（或）資本公積—其他資本公積【差額】（4）出售持有至到期投資借：銀行存款【按實(shí)際收到的金額】（或）投資收益 【差額】貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—利息調(diào)整持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（或）投資收益 【差額】 63 / 63