艾博咨詢-財務(wù)報表舞弊與發(fā)現(xiàn)方法的分析-資料下載頁
2025-05-25 09:31本頁面
【導(dǎo)讀】件”——瓊民源、紅光實業(yè)、東方鍋爐。步入21世紀(jì)，隨著監(jiān)管。力度的加強，越來越多的財務(wù)報告舞弊事件浮出水面。牽出美國近幾年最大的財務(wù)報告舞弊丑聞。接著，美國零售巨頭。凱馬特申請破產(chǎn)，最近有報道說，凱馬特也存在做假帳的問題。500強的令人尊敬的大公司也可能涉嫌財務(wù)報告舞弊。機制角度設(shè)計消除會計造假行為出現(xiàn)的機制。不斷提高投資者鑒別、使用會計信息的能力。換言之，財務(wù)報告舞弊緣于壓力。的管理當(dāng)局獎金計劃；持公司股價或者盈利趨勢；項財務(wù)指標(biāo)之間存在勾稽關(guān)系。有關(guān)準(zhǔn)則條款都對分析性程序作出了規(guī)定。審計方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財務(wù)報告舞弊方面作用相當(dāng)明顯，
【正文】 （增長率竟為 344%，也是一個神話般的增長速度?。┑耐瑫r，主營業(yè)務(wù)利潤率卻下滑至 %，短短一年時間核心業(yè)務(wù)收益質(zhì)量居然發(fā)生如此巨大的下滑，其中難道不會存在問題嗎？銷售巨幅增長，可能原因有二 ：產(chǎn)品暢銷，供不應(yīng)求；降價促銷。從公司主營業(yè)務(wù)利潤率下滑的趨勢判斷，如果銷售是真實的話，肯定緣于降價。但是，另人不解的是，一方面為了賣掉產(chǎn)品，不惜降價；另一方面，加班加點開工生產(chǎn)，使得庫存顯著增加（增幅為 %），1996 年年末存貨達到 億元，幾乎相當(dāng)于 1996 年度的銷售額。如果投資者能夠注意到上述兩點異?，F(xiàn)象，再結(jié)合其他渠道得到的信息進行深入分析，也許紅光造假的騙局一開始就被市場 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢詢 給揭穿了。 運轉(zhuǎn)正常、健康的企業(yè)，它的利潤增長應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金流量之間存在正向變動關(guān)系，如果這種正向關(guān)系被打破，則表明企業(yè) 不是銷售政策出現(xiàn)了問題，就是存在舞弊的可能。例如，分析銀廣夏的報表可以發(fā)現(xiàn)，公司利潤增長與現(xiàn)金流量之間存在嚴(yán)重的脫節(jié)。1999 年銀廣夏凈利潤增長 43%， 20xx 年更是達到 277%，與此不相協(xié)調(diào)的是，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 1999 年不增反而減少%， 20xx年該指標(biāo)僅比上年增加 37%。這導(dǎo)致營業(yè)活動收益質(zhì)量指標(biāo)（經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 /營業(yè)利潤）持續(xù)低下，1999 年為 ， 20xx 年也僅為 。利潤高速膨脹沒有伴隨著盈利質(zhì)量的改善，不是表明公司存在造假的可能，就是說明公司的銷售政策出 現(xiàn)了嚴(yán)重問題。 對所得稅占利潤總額的比例的分析，也可以揭示出許多潛在的問題。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)所得稅費用是根據(jù)稅法計算而得，由于稅法與企業(yè)會計制度在收入與成本的計算口徑和確認時間上存在差異，根據(jù)利潤表中的“利潤總額”與“所得稅”計算的帳面稅率通常不等于法定稅率，如果帳面稅率顯著小于法定稅率，則說明企業(yè)的會計利潤質(zhì)量可能存在問題。例如，銀廣夏 1999年利潤總額 ，所得稅僅 508萬元，帳面稅率為 4%； 20xx年實現(xiàn)利潤 ，所得稅 719萬元，帳面稅率不到 %；以公司交納的所得稅為基數(shù)，即 使按照 15%優(yōu)惠稅率，推算出銀廣夏 1999年應(yīng)稅利潤 3387萬元、 20xx年應(yīng)稅利潤 4793萬元， 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢詢 應(yīng)稅利潤與帳面利潤兩年累計相差 51720萬元。這么大一塊利潤（占帳面利潤的 86%）稅務(wù)機關(guān)居然不確認為應(yīng)稅利潤，其中蹊蹺難道不值得深究嗎？ 給銀廣夏貢獻巨額利潤的天津廣夏也暴露出種種疑點，姑且不論萃取產(chǎn)品近乎荒謬的毛利率，也不說超乎尋常的生產(chǎn)能力，單是天津廣夏在出口業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理上就露出造假的尾巴。 20xx 年天津廣夏出口 ，根據(jù)現(xiàn)行的出口退稅政策公司將獲得不下 7000 萬元的出口退稅收入，可尋遍公司 報表卻難見其蹤跡！ 有時，我們需要運用多種分析程序，綜合各種結(jié)果才能揭示出存在的財務(wù)報告舞弊。例如，“ Coated sales inc”案中， Michael Weinstein 為了對外融資，迫使公司會計人員以真實的顧客為基礎(chǔ)精心虛構(gòu)了大量銷售收入，因而虛增利潤 5500 萬美元。審計師 只是通過了幾步分析性程序就使之暴露出種種疑點：雖然銷售收入和應(yīng)收帳款大幅增加，但現(xiàn)金流入?yún)s逐年減少；存貨帳戶余額雖是真實準(zhǔn)確的，但存貨 /應(yīng)收帳款的比率顯示應(yīng)收帳款增幅異常；另外，主營業(yè)務(wù)毛利率上升。這些預(yù)警信息引導(dǎo) CPA進行深入仔 細的實質(zhì)性測試，結(jié)果舞弊事件大白天下（ Joseph T. Wells， 20xx）。
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