【正文】 ； 業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司； 全行業(yè)虧損或行業(yè) 過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的上市公司 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊頗有經(jīng)驗(yàn)的美國(guó) Coopers amp。步入 21世紀(jì)，隨著監(jiān)管力度的加強(qiáng)，越來(lái)越多的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件浮出水面。 3. 成本增長(zhǎng)超過(guò)收入或遭受低價(jià)進(jìn)口品的競(jìng)爭(zhēng)。 1978年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA）在總結(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論研究的基礎(chǔ)上，正式頒布了第 23 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告（ SAS） ——分析性復(fù)核； 1988年， AICPA對(duì)第 23號(hào)準(zhǔn)則進(jìn)行了修改，并代之以審 計(jì)準(zhǔn)則第 56 號(hào) “分析性程序（ analytical procedure） ”，明確要求審計(jì)執(zhí)業(yè)人員 “在審計(jì)計(jì)劃階段和結(jié)束階段必須實(shí)施分析性程序 ”。 Persons研究發(fā)現(xiàn)，舞弊公司比非舞弊公司具有更高的財(cái)務(wù)杠桿、更低的資本周轉(zhuǎn)率、其流動(dòng)資產(chǎn)的比例更高，其中絕大部分是存貨和應(yīng)收賬款， 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢?cè)? 公司規(guī)模通常較小。如果投資者對(duì)這些疑點(diǎn)多留個(gè)心眼、多問(wèn)些問(wèn)題， L 公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞 弊也自然暴露無(wú)遺了。例如，銀廣夏 1999年利潤(rùn)總額 ，所得稅僅 508萬(wàn)元，帳面稅率為 4%； 20xx年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) ，所得稅 719萬(wàn)元，帳面稅率不到 %；以公司交納的所得稅為基數(shù)，即 使按照 15%優(yōu)惠稅率，推算出銀廣夏 1999年應(yīng)稅利潤(rùn) 3387萬(wàn)元、 20xx年應(yīng)稅利潤(rùn) 4793萬(wàn)元， 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢?cè)? 應(yīng)稅利潤(rùn)與帳面利潤(rùn)兩年累計(jì)相差 51720萬(wàn)元。這導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)收益質(zhì)量指標(biāo)（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 /營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）持續(xù)低下，1999 年為 ， 20xx 年也僅為 。通常說(shuō)來(lái)，一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加占銷(xiāo)售收入的比重是比較穩(wěn)定的，而且同行業(yè)之間不會(huì)存在太大的差異。希利（ 1998）總結(jié)出 11面標(biāo)示會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量存在問(wèn)題的 “紅旗 ”,例如，未加解釋的會(huì)計(jì)政策變更，尤其當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)遇到危機(jī)時(shí)；未加解釋的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目；應(yīng)收款項(xiàng) 的非正常膨脹；收益質(zhì)量的下滑（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ /凈利潤(rùn)）等。 同樣，一個(gè)健康、真實(shí)（沒(méi)有造假）的企業(yè)，經(jīng)過(guò)一年的融資、投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的均衡。 ”美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則公告第82 號(hào)（ SAS no. 82）列舉了一些與管理當(dāng)局舞弊有關(guān)的典型風(fēng)險(xiǎn)因子，當(dāng)存在這些風(fēng)險(xiǎn)因子時(shí)，說(shuō)明公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性大大增加： 切合實(shí)際的、過(guò)于激進(jìn)的盈利目標(biāo)，以及基于這些盈利目標(biāo)的管理當(dāng)局獎(jiǎng)金計(jì)劃； 管理當(dāng)局過(guò)分感興趣于，通過(guò)運(yùn)用非常激進(jìn)的會(huì)計(jì)手段來(lái)維持公司股價(jià)或者盈利趨勢(shì)； 管理當(dāng)局給公司經(jīng)營(yíng)人員設(shè)定過(guò)分激進(jìn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和期望； 雖然實(shí)現(xiàn)盈利以及盈利的增長(zhǎng)，公司經(jīng)營(yíng)當(dāng)中 卻不能創(chuàng)造充足的現(xiàn)金流量； 資產(chǎn)、負(fù)債，收入或者費(fèi)用的確認(rèn)涉及非常主觀的職業(yè)判斷， 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢?cè)? 例如金融工具的可靠性； 重大的關(guān)聯(lián)交易。 20xx 年鄭百文、黎明股份、猴王股份案件的余震還未完全消失， 20xx年又曝出麥科特舞弊案，銀廣夏風(fēng)暴更是將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊推到了高潮。 4. 發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)業(yè)對(duì)新資金的大量需求。我國(guó) 1996年 1月 1日開(kāi)始實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》也明確規(guī)定了 “注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ”，《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 1 號(hào) ——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 7號(hào) —