艾博咨詢-財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與發(fā)現(xiàn)方法的分析-免費(fèi)閱讀
【正文】 20xx 年天津廣夏出口 ，根據(jù)現(xiàn)行的出口退稅政策公司將獲得不下 7000 萬(wàn)元的出口退稅收入，可尋遍公司 報(bào)表卻難見其蹤跡！ 有時(shí)，我們需要運(yùn)用多種分析程序，綜合各種結(jié)果才能揭示出存在的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。例如，分析銀廣夏的報(bào)表可以發(fā)現(xiàn)，公司利潤(rùn)增長(zhǎng)與現(xiàn)金流量之間存在嚴(yán)重的脫節(jié)。例如，銀廣夏 1999 年主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率為%， 20xx年更是達(dá)到 %，同屬農(nóng)業(yè)行業(yè)擁有高技術(shù)背景的隆平高科 20xx年主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率也只有 ％。 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢?cè)? 分析性程序的具體運(yùn)用 公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手法不外乎“虛構(gòu)收入、濫用時(shí)間性差異科目、少計(jì)漏計(jì)費(fèi)用 、欺詐性資產(chǎn)評(píng)估”（ Joseph T. Wells,20xx），這些舞弊行為通常會(huì)使得 “企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài) ”（ Joseph T. Wells， 20xx），通過分析性復(fù)核則可以輕易發(fā)現(xiàn)這種異常狀態(tài)，從而給投資者以嚴(yán)重的警示。 關(guān)聯(lián)指標(biāo)比較分析也是揭露可能存在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的有效方法，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率 V 應(yīng)收帳款增長(zhǎng)率就是其中一例。美國(guó)學(xué)者克雷沙 ?帕利普、維克多 1996 年，中注協(xié)特別制定了第 11 號(hào)具體審計(jì)準(zhǔn)則 ——分析性復(fù)核，同樣 要求 “注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析性復(fù)核程序運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，也可運(yùn)用于審計(jì)實(shí)施階段 ”。 分析性程序：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的有效方法 企業(yè)由盛轉(zhuǎn)衰，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)或者經(jīng)營(yíng)失敗是一個(gè)逐漸累積的過程，上市公司從非 ST 變?yōu)?ST同樣有一個(gè)長(zhǎng)期積累的過程，在這一過程中表現(xiàn)出來的是某些財(cái)務(wù)指標(biāo)的逐步 惡化。 5. 對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品、顧客或交易的依賴。 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為分析 正如 Joseph T. Wells 指出的，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊 “不是始于管理層的不誠(chéng)實(shí)，而是發(fā)端于某種環(huán)境 ——這種環(huán)境中存在兩個(gè)特征：一 、激進(jìn)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo)；二、目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)將被視為不可寬恕的氛圍。 20xx 年，美國(guó)能源交易巨頭安然公司（ Eron）轟然倒地，進(jìn)而牽 出美國(guó)近幾年最大的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊丑聞。接著，美國(guó)零售巨頭凱馬特申請(qǐng)破產(chǎn)，最近有報(bào)道說，凱馬特也存在做假帳的問題。換言之，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊緣于壓力。 6. 夕陽(yáng)工業(yè)或?yàn)l臨倒閉的產(chǎn)業(yè)。財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)正常的企業(yè)，它的財(cái)務(wù)指標(biāo)總在某個(gè)特定范圍波動(dòng)，超出這個(gè)波動(dòng)范圍就屬不正常，當(dāng)然并不是某一個(gè)指標(biāo)值超出波動(dòng)范圍就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)失敗，但是當(dāng)多個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)都超出正常波動(dòng)范圍時(shí)就可能產(chǎn)生由量變到質(zhì)變的轉(zhuǎn)換，即企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)失敗。 大量研究證實(shí)，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且頗為有效的審計(jì)方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面作用相當(dāng)明顯， 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢?cè)? 相當(dāng)比例的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發(fā)現(xiàn)的線索，而且大量財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件，事后看，只要實(shí)施簡(jiǎn)單的分析性程序就可以察覺舞弊的端倪（張立民， 20xx）。伯納德、保羅 應(yīng)收帳款增長(zhǎng)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率，可能預(yù)示公司主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)的質(zhì)量不高，或者存在利用應(yīng)收帳款調(diào)增利潤(rùn)的可能。 分析產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的比重，可以給投資者提供非常有用的信息。事實(shí)上，銀廣夏主要經(jīng)營(yíng)中藥材的種植加工、葡萄種植釀酒，而中草藥種植加工業(yè)與葡萄種植釀酒業(yè)在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，極少有暴利機(jī)會(huì)，不管是生產(chǎn)領(lǐng)域還是流通領(lǐng)域，凈利潤(rùn)能做到 10％就算相當(dāng)優(yōu)秀了，如果超過 20％那就是頂尖高手了（鄭朝暉， 20xx）。1999 年銀廣夏凈利潤(rùn)增長(zhǎng) 43%， 20xx 年更是達(dá)到 277%，與此不
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