艾博咨詢-財務(wù)報表舞弊與發(fā)現(xiàn)方法的分析(文件)
【正文】 具體， “分析性復(fù)核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異 ” 。 “任何嚴重的財務(wù)報告舞弊，如虛增巨額的銷售收入和應(yīng)收帳款，都可能使得企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)”（ Joseph T. Wells， 20xx），如果企業(yè)的償債能力指標、盈利能力指標、成長能力指標、資產(chǎn)負債管理能力指標和現(xiàn)金流量指標以及它們之間出現(xiàn)異常變動，則表明企業(yè)健康狀況可能出現(xiàn)問題，或者存在舞弊的可能。 Wells（ 20xx）提出注冊會計師在分析企業(yè)財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下趨勢：存貨上升幅度超過銷售收入；存貨周轉(zhuǎn)率下降；運輸費用（銷售費用） /存貨比率下降；主營業(yè)務(wù)毛利率上升，這些都可能預(yù)示企業(yè)管理當(dāng)局虛增利潤。 Haw et al（ 1998）對我國上市公司盈余管理行為的研究發(fā)現(xiàn)，上市公司對帳面利潤的操縱，很大部分集中于 “線下部分 ”,即諸如投資收益、營業(yè)外收支等 “非經(jīng)常性盈余 ”部分，如果上市公司的主營業(yè)務(wù)利潤率持續(xù)降低，或者遠遠低于同行業(yè)水平，說明該 公司存在財務(wù)報告舞弊的可能。但是，也告訴人們其他一些事情 ——應(yīng)收帳款的大幅增長也揭示了我的公司沒有現(xiàn)金流入的原因。因此，他們認為，盈余 —現(xiàn)金流量關(guān)系的審核是診斷是否存在財務(wù)報告舞弊的優(yōu)良工具。如果企業(yè)銷售稅金及附加占銷售收入的比重突然下降，或者顯著低于同行業(yè)水平，就應(yīng)當(dāng)引起我們的注意。 識別上市公司造假，測試其毛利率也是一種非常有用的分析手段，如果公司毛利率大大超過同行業(yè)水平或者波動較大，就有可 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢詢 能存在財務(wù)報告舞弊。紅光實業(yè)上市前兩年的經(jīng)營狀況就出現(xiàn)了產(chǎn)品毛利率的劇烈波動， 1995 年紅光實業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤率竟達到 %（令人生疑），到了 1996年，在主營業(yè)務(wù)收入大幅增長（增長率竟為 344%，也是一個神話般的增長速度?。┑耐瑫r，主營業(yè)務(wù)利潤率卻下滑至 %，短短一年時間核心業(yè)務(wù)收益質(zhì)量居然發(fā)生如此巨大的下滑，其中難道不會存在問題嗎？銷售巨幅增長，可能原因有二 ：產(chǎn)品暢銷，供不應(yīng)求；降價促銷。 運轉(zhuǎn)正常、健康的企業(yè)，它的利潤增長應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金流量之間存在正向變動關(guān)系，如果這種正向關(guān)系被打破，則表明企業(yè) 不是銷售政策出現(xiàn)了問題，就是存在舞弊的可能。利潤高速膨脹沒有伴隨著盈利質(zhì)量的改善，不是表明公司存在造假的可能，就是說明公司的銷售政策出 現(xiàn)了嚴重問題。這么大一塊利潤（占帳面利潤的 86%）稅務(wù)機關(guān)居然不確認為應(yīng)稅利潤，其中蹊蹺難道不值得深究嗎？ 給銀廣夏貢獻巨額利潤的天津廣夏也暴露出種種疑點，姑且不論萃取產(chǎn)品近乎荒謬的毛利率，也不說超乎尋常的生產(chǎn)能力，單是天津廣夏在出口業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理上就露出造假的尾巴。這些預(yù)警信息引導(dǎo) CPA進行深入仔 細的實質(zhì)性測試，結(jié)果舞弊事件大白天下（ Joseph T. Wells， 20xx）。例如，“ Coated sales inc”案中， Michael Weinstein 為了對外融資，迫使公司會計人員以真實的顧客為基礎(chǔ)精心虛構(gòu)了大量銷售收入，因而虛增利潤 5500 萬美元。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)所得稅費用是根據(jù)稅法計算而得，由于稅法與企業(yè)會計制度在收入與成本的計算口徑和確認時間上存在差異，根據(jù)利潤表中的“利潤總額”與“所得稅”計算的帳面稅率通常不等于法定稅率，如果帳面稅率顯著小于法定稅率，則說明企業(yè)的會計利潤質(zhì)量可能存在問題。1999 年銀廣夏凈利潤增長 43%， 20xx 年更是達到 277%，與此不相協(xié)調(diào)的是，經(jīng)營活動
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