艾博咨詢-財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與發(fā)現(xiàn)方法的分析-文庫吧在線文庫
【正文】 咨咨 詢?cè)? 例如金融工具的可靠性； 重大的關(guān)聯(lián)交易。 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢?cè)? 7. 因經(jīng)濟(jì)或其他情況導(dǎo)致的產(chǎn)能過剩。 同樣，一個(gè)健康、真實(shí)（沒有造假）的企業(yè)，經(jīng)過一年的融資、投資和經(jīng)營活動(dòng)，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的均衡。美國《 Accounting Review》 1982（ 8）發(fā)表文章指出，通過對(duì) 281項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的分析，發(fā)現(xiàn)采用分析性程序可以查出所有錯(cuò)報(bào)的 ％，82 項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)的 ％和非常重大錯(cuò)報(bào)的 69％。希利（ 1998）總結(jié)出 11面標(biāo)示會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量存在問題的 “紅旗 ”,例如，未加解釋的會(huì)計(jì)政策變更，尤其當(dāng)企業(yè)經(jīng)營遇到危機(jī)時(shí)；未加解釋的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目；應(yīng)收款項(xiàng) 的非正常膨脹；收益質(zhì)量的下滑（經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 /凈利潤）等。 1992，臭名昭著的 “ZZZZ Best 舞弊 ”一案 Barry Minkow 坦白， “對(duì)于像我這樣的舞弊犯來說，應(yīng)收帳款的確是一個(gè)美妙的東西，它們可以立時(shí)產(chǎn)生巨額利潤。通常說來，一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的比重是比較穩(wěn)定的，而且同行業(yè)之間不會(huì)存在太大的差異。如此離奇的高額毛利率是否應(yīng)當(dāng)引起我們的關(guān)注呢？ 如果公司產(chǎn)品毛利率短期內(nèi)發(fā)生劇烈波動(dòng)同樣預(yù)示著存在會(huì)計(jì)造假的可能。這導(dǎo)致營業(yè)活動(dòng)收益質(zhì)量指標(biāo)（經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 /營業(yè)利潤）持續(xù)低下，1999 年為 ， 20xx 年也僅為 。審計(jì)師 只是通過了幾步分析性程序就使之暴露出種種疑點(diǎn)：雖然銷售收入和應(yīng)收帳款大幅增加，但現(xiàn)金流入?yún)s逐年減少；存貨帳戶余額雖是真實(shí)準(zhǔn)確的，但存貨 /應(yīng)收帳款的比率顯示應(yīng)收帳款增幅異常；另外，主營業(yè)務(wù)毛利率上升。例如，銀廣夏 1999年利潤總額 ，所得稅僅 508萬元，帳面稅率為 4%； 20xx年實(shí)現(xiàn)利潤 ，所得稅 719萬元，帳面稅率不到 %；以公司交納的所得稅為基數(shù)，即 使按照 15%優(yōu)惠稅率，推算出銀廣夏 1999年應(yīng)稅利潤 3387萬元、 20xx年應(yīng)稅利潤 4793萬元， 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢?cè)? 應(yīng)稅利潤與帳面利潤兩年累計(jì)相差 51720萬元。如果投資者能夠注意到上述兩點(diǎn)異?，F(xiàn)象，再結(jié)合其他渠道得到的信息進(jìn)行深入分析，也許紅光造假的騙局一開始就被市場 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢?cè)? 給揭穿了。如果投資者對(duì)這些疑點(diǎn)多留個(gè)心眼、多問些問題， L 公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞 弊也自然暴露無遺了。 Lee， Ingram 和 Howard 對(duì)盈余與經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量之間的關(guān)系進(jìn)行研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在公司舞弊戳穿以前公司盈余要比之后高得多，但是經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量則相反，也就是說，在舞弊發(fā)現(xiàn)前盈余減去經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的值為正。 Persons研究發(fā)現(xiàn)，舞弊公司比非舞弊公司具有更高的財(cái)務(wù)杠桿、更低的資本周轉(zhuǎn)率、其流動(dòng)資產(chǎn)的比例更高，其中絕大部分是存貨和應(yīng)收賬款， 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢?cè)? 公司規(guī)模通常較小。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性程序時(shí)必須十分謹(jǐn)慎，應(yīng)當(dāng)首先 “考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預(yù)期關(guān)系 ”， “如果不存在預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)運(yùn)用分析性復(fù)核 ” 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢?cè)? （《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 11 號(hào) ——分析性復(fù)核》第九條）。 1978年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA）在總結(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論研究的基礎(chǔ)上，正式頒布了第 23 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告（ SAS） ——分析性復(fù)核； 1988年， AICPA對(duì)第
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