艾博咨詢-財務報表舞弊與發(fā)現方法的分析-預覽頁
【正文】 牽 出美國近幾年最大的財務報告舞弊丑聞。美國安然公司使得為之辛勤工作幾十年的員工百萬元的養(yǎng)老金頃刻之間化為烏有，而且可能導致社會公眾對上市公司、中介機構，甚至整個資本市場信心的削弱、喪失。 財務報告舞弊行為分析 正如 Joseph T. Wells 指出的，財務報告舞弊 “不是始于管理層的不誠實，而是發(fā)端于某種環(huán)境 ——這種環(huán)境中存在兩個特征：一 、激進的財務業(yè)績目標；二、目標未實現將被視為不可寬恕的氛圍。 Lybrand 會計師事務所，總結出 29 面紅旗，但出現這些紅旗的時候，就需要格外關注公司管理當局是否存在財務報告舞弊的可能，例如， 1. 現金短缺、負的現金流量、營運資金及 /或信用短缺，影響營運周轉。 5. 對單一或少數產品、顧客或交易的依賴。 。 分析性程序：發(fā)現財務報告舞弊的有效方法 企業(yè)由盛轉衰，最終導致財務或者經營失敗是一個逐漸累積的過程，上市公司從非 ST 變?yōu)?ST同樣有一個長期積累的過程，在這一過程中表現出來的是某些財務指標的逐步 惡化。如果這種慣常的勾稽、均衡關系被打破，例如公司銷售收入的大幅增長沒有引起銷售費用的上升，或者伴隨著應收款項的巨額增加，則可能預示著會計造假的存在或者公司銷售質量的低劣。 1996 年，中注協(xié)特別制定了第 11 號具體審計準則 ——分析性復核，同樣 要求 “注冊會計師應當將分析性復核程序運用于審計計劃和審計報告階段，也可運用于審計實施階段 ”。上述定義都直接揭示出分析性程序針對的是數據之間存在的“可能關系”（“預期數額”），通過“可能關系”與實際關系的比較（ “異常變動”）發(fā)現其中可能存在的問題。美國學者克雷沙 ?帕利普、維克多 SAS第 82 號 ——“Consideration of fraud in a financial statement audit”也列舉了檢查企業(yè)利用存貨操縱利潤的分析性方法：存貨占資產總額比例上升、主營業(yè)務成本占主營業(yè)務收入比率下降 、存貨周轉率下降等。 關聯(lián)指標比較分析也是揭露可能存在財務報告舞弊的有效方法，主營業(yè)務收入增長率 V 應收帳款增長率就是其中一例?，F金流入與 應收帳款增長是緊緊相連的。 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢詢 分析性程序的具體運用 公司財務報告舞弊手法不外乎“虛構收入、濫用時間性差異科目、少計漏計費用 、欺詐性資產評估”（ Joseph T. Wells,20xx），這些舞弊行為通常會使得 “企業(yè)的財務結構出現異常的狀態(tài) ”（ Joseph T. Wells， 20xx），通過分析性復核則可以輕易發(fā)現這種異常狀態(tài)，從而給投資者以嚴重的警示。例如， L公 司 1999年實現主營業(yè)務收入 萬元，而主營業(yè)務稅金及附加僅為 萬元，比例只有千分之二，同期，同行業(yè)凱諾科技為%，華茂股份為 %。例如，銀廣夏 1999 年主營業(yè)務毛利率為%， 20xx年更是達到 %，同屬農業(yè)行業(yè)擁有高技術背景的隆平高科 20xx年主營業(yè)務毛利率也只有 ％。從公司主營業(yè)務利潤率下滑的趨勢判斷，如果銷售是真實的話，肯定緣于降價。例如，分析銀廣夏的報表可以發(fā)現，公司利潤增長與現金流量之間存在嚴重的脫節(jié)。 對所得稅占利潤總額的比例的分析，也可以揭示出許多潛在的問題。 20xx 年天津廣夏出口 ，根據現行的出口退稅政策公司將獲得不下 7000 萬元的出口退稅收入，可尋遍公司 報表卻難見其蹤跡！ 有時，我們需要運用多種分析程序，綜合各種結果才能揭示出存在的財務報告舞弊。
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