艾博咨詢-財務(wù)報表舞弊與發(fā)現(xiàn)方法的分析(完整版)
【正文】 23號準(zhǔn)則進行了修改，并代之以審 計準(zhǔn)則第 56 號 “分析性程序（ analytical procedure） ”，明確要求審計執(zhí)業(yè)人員 “在審計計劃階段和結(jié)束階段必須實施分析性程序 ”。 ，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品過時的嚴(yán)重風(fēng)險。 3. 成本增長超過收入或遭受低價進口品的競爭。我們不僅要建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則、健全會計信息披露的規(guī)制，尤為重要的是，要不斷提高投資者鑒別、使用會計信息的能力。步入 21世紀(jì)，隨著監(jiān)管力度的加強，越來越多的財務(wù)報告舞弊事件浮出水面。風(fēng)潮洶涌的財務(wù)造假、遍地報表陷阱直接損害了投資者的經(jīng)濟利益，銀廣夏造假曝光后 ,連續(xù) 15 個跌停板 。 我國的研究者通過大量的統(tǒng)計研究（陳信元、杜濱等 20xx），也總結(jié)出了極有可能采取會計造假的公司的特征： 前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司（為了避免被 ST處理）； 前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達(dá)到 10％，今年公司行業(yè)不景氣的公司（為了爭取配股的資格）； 資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司； 業(yè)績和股價波動厲害的上市公司； 全行業(yè)虧損或行業(yè) 過度競爭的上市公司 對財務(wù)報告舞弊頗有經(jīng)驗的美國 Coopers amp。 8. 現(xiàn)有借款合約對流動比率、額外借款及償還時間的規(guī)定缺乏彈性。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營活動相適應(yīng)，按照財務(wù)學(xué)的觀點，企業(yè) 的各 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢詢 項財務(wù)指標(biāo)之間存在勾稽關(guān)系。 何謂分析性程序 ?根據(jù)美國審計準(zhǔn)則公告（ SAS）第 56號， “分析性程序是由各種財務(wù)信息評價組成的，這種信息是通過對財務(wù)和非財務(wù)資料之間的可能關(guān)系的研究而取得 ”，我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第 11 號 ——分析性復(fù)核》表述更加具體， “分析性復(fù)核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異 ” 。 Wells（ 20xx）提出注冊會計師在分析企業(yè)財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下趨勢：存貨上升幅度超過銷售收入；存貨周轉(zhuǎn)率下降；運輸費用（銷售費用） /存貨比率下降；主營業(yè)務(wù)毛利率上升，這些都可能預(yù)示企業(yè)管理當(dāng)局虛增利潤。但是，也告訴人們其他一些事情 ——應(yīng)收帳款的大幅增長也揭示了我的公司沒有現(xiàn)金流入的原因。如果企業(yè)銷售稅金及附加占銷售收入的比重突然下降，或者顯著低于同行業(yè)水平，就應(yīng)當(dāng)引起我們的注意。紅光實業(yè)上市前兩年的經(jīng)營狀況就出現(xiàn)了產(chǎn)品毛利率的劇烈波動， 1995 年紅光實業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤率竟達(dá)到 %（令人生疑），到了 1996年，在主營業(yè)務(wù)收入大幅增長（增長率竟為 344%，也是一個神話般的增長速度！）的同時，主營業(yè)務(wù)利潤率卻下滑至 %，短短一年時間核心業(yè)務(wù)收益質(zhì)量居然發(fā)生如此巨大的下滑，其中難道不會存在問題嗎？銷售巨幅增長，可能原因有二 ：產(chǎn)品暢銷，供不應(yīng)求；降價促銷。利潤高速膨脹沒有伴隨著盈利質(zhì)量的改善，不是表明公司存在造假的可能，就是說明公司的銷售政策出 現(xiàn)了嚴(yán)重問題。這些預(yù)警信息引導(dǎo) CPA進行深入仔 細(xì)的實質(zhì)性測試，結(jié)果舞弊事件大白天下（ Joseph T. Wells， 20xx）。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)所得稅費用是根據(jù)稅法計算而得，由于稅法與企業(yè)會計制度在收入與成本的計算口徑和確認(rèn)時間上存在差異，根據(jù)利潤表中的“利潤總額”與“所得稅”計算的帳面稅率通常不等于法定稅率，如果帳面稅率顯著小于法定稅率，則說明企業(yè)的會計利潤質(zhì)量可能存
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