艾博咨詢-財務報表舞弊與發(fā)現方法的分析(存儲版)
【正文】 相協(xié)調的是，經營活動產生的現金凈流量 1999 年不增反而減少%， 20xx年該指標僅比上年增加 37%。例如，“ Coated sales inc”案中， Michael Weinstein 為了對外融資，迫使公司會計人員以真實的顧客為基礎精心虛構了大量銷售收入，因而虛增利潤 5500 萬美元。這么大一塊利潤（占帳面利潤的 86%）稅務機關居然不確認為應稅利潤，其中蹊蹺難道不值得深究嗎？ 給銀廣夏貢獻巨額利潤的天津廣夏也暴露出種種疑點，姑且不論萃取產品近乎荒謬的毛利率，也不說超乎尋常的生產能力，單是天津廣夏在出口業(yè)務的帳務處理上就露出造假的尾巴。 運轉正常、健康的企業(yè)，它的利潤增長應當與現金流量之間存在正向變動關系，如果這種正向關系被打破，則表明企業(yè) 不是銷售政策出現了問題，就是存在舞弊的可能。 識別上市公司造假，測試其毛利率也是一種非常有用的分析手段，如果公司毛利率大大超過同行業(yè)水平或者波動較大，就有可 艾艾 博博 管管 理理 咨咨 詢詢 能存在財務報告舞弊。因此，他們認為，盈余 —現金流量關系的審核是診斷是否存在財務報告舞弊的優(yōu)良工具。 Haw et al（ 1998）對我國上市公司盈余管理行為的研究發(fā)現，上市公司對帳面利潤的操縱，很大部分集中于 “線下部分 ”,即諸如投資收益、營業(yè)外收支等 “非經常性盈余 ”部分，如果上市公司的主營業(yè)務利潤率持續(xù)降低，或者遠遠低于同行業(yè)水平，說明該 公司存在財務報告舞弊的可能。 “任何嚴重的財務報告舞弊，如虛增巨額的銷售收入和應收帳款，都可能使得企業(yè)的財務結構出現異常的狀態(tài)”（ Joseph T. Wells， 20xx），如果企業(yè)的償債能力指標、盈利能力指標、成長能力指標、資產負債管理能力指標和現金流量指標以及它們之間出現異常變動，則表明企業(yè)健康狀況可能出現問題，或者存在舞弊的可能。我國 1996年 1月 1日開始實施的《獨立審計基本準則》也明確規(guī)定了 “注冊會計師可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，以獲取充分、適當的審計證據 ”，《獨立審計具體準則第 1 號 ——會計報表審計》、《獨立審計實務公告第 7號 ——商業(yè)銀行會計報表審計》等有關準則條款都對分析性程序作出了規(guī)定。 12. 盈余品質逐漸惡化，例如折舊由年數總和法改為直線法而欠正當理由。 4. 發(fā)展中或競爭產業(yè)對新資金的大量需求。因此，本文主要研究如何有效鑒別財務報告舞弊，哪些公司出現偽造財務報告的可能性最大，偽造的財務報告具有的特征以及如何盡快發(fā)現可能存在的財務報告舞弊等。 20xx 年鄭百文、黎明股份、猴王股份案件的余震還未完全消失， 20xx年又曝出麥科特舞弊案，銀廣夏風暴更是將財務報告舞弊推到了高潮。安然公司財務報告舞弊影響逐漸蔓延，據美國報載，不少財富500強的令人尊敬的大公司也可能涉嫌財務報告舞弊。 ”美國審計準則公告第82 號（ SAS no. 82）列舉了一些與管理當局舞弊有關的典型風險因子，當存在這些風險因子時，說明公司出現財務報告舞弊的可能性大大增加： 切合實際的、過于激進的盈利目標，以及基于這些盈利目標的管理當局獎金計劃； 管理當局過分感興趣于，通過運用非常激進的會計手段來維持公司股價或者盈利趨勢； 管理當局給公司經營人員設定過分激進的財務目標和期望； 雖然實現盈利以及盈利的增長，公司經營當中 卻不能創(chuàng)造充足的現金流量； 資產、負債，收入或者費用的確認涉及非常主觀的職業(yè)判斷， 艾艾 博博 管管 理理
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