【正文】 成本控制這種成本控制是從原材料的采購(gòu)到產(chǎn)品的最終售出，貫穿始終，是一種最基本最主要的控制方法。第一，原材料采購(gòu)的成本控制。對(duì)大宗常用材料一般采取公開招標(biāo)法或擇優(yōu)廠家直接采購(gòu)。第二，材料使用的成本控制。一般有兩種方法：一是目標(biāo)成本控制法，它通過(guò)“目標(biāo)成本=目標(biāo)售價(jià)目標(biāo)利潤(rùn)”來(lái)求得，這是采用成本否決法來(lái)控制成本。二是作業(yè)成本控制法，它通過(guò)對(duì)各種不同作業(yè)及成本動(dòng)因的分析、成本及費(fèi)用的歸集，不僅更加合理真實(shí)地計(jì)算成本，還有利于找出收入與成本不配比或僅有投入無(wú)收益的原因，這樣能在很大程度上降低成本。第三，產(chǎn)品銷售的成本控制。主要是宣傳成本控制，值得注意的是，廣告效應(yīng)只能起到促銷作用，產(chǎn)品質(zhì)量才是用戶信賴的基礎(chǔ)。因此，應(yīng)掌握投入與支出的配比原則。（2）、集約型成本控制又可分為兩類：一是通過(guò)改善生產(chǎn)技術(shù)來(lái)降低成本控制。改善生產(chǎn)技術(shù)的方法很多，如引進(jìn)新的生產(chǎn)線，采用高科技產(chǎn)品等。二是通過(guò)產(chǎn)品工藝的改善來(lái)降低成本的成本控制。集約成本控制有賴于智力成果，它能使成果帶來(lái)超額利潤(rùn)。風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)一般是指某一行動(dòng)的結(jié)果具有變動(dòng)性，與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)的另一個(gè)概念是不確定性。人們事先只知道采取某種行動(dòng)可能形成的結(jié)果，但不知道它們出現(xiàn)的概率，或兩者都不知道，而只能作粗略的估計(jì)。例如，企業(yè)試制一種新產(chǎn)品，事先只能肯定該種產(chǎn)品試制成功或失敗兩種可能。但不會(huì)知道這兩種后果出現(xiàn)可能性的大小。經(jīng)營(yíng)決策一般都是在不確定的情況下做出的。（四）企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和漏洞在中國(guó)產(chǎn)經(jīng)新聞報(bào)中對(duì)這一問(wèn)題有如下幾點(diǎn)分析：領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足，法制觀念淡薄在實(shí)際工作中，確實(shí)有越來(lái)越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)越來(lái)越關(guān)心和重視內(nèi)部控制工作。但也有不少領(lǐng)導(dǎo)是把“關(guān)心”、“重視”用在違法亂紀(jì)上，對(duì)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)定不以為然，認(rèn)為“單位里領(lǐng)導(dǎo)可以說(shuō)了算”，這樣才能真正體現(xiàn)經(jīng)理負(fù)責(zé)制，以致給企業(yè)和國(guó)家造成了巨大損失。企業(yè)監(jiān)督不力，財(cái)務(wù)控制存在漏洞沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，缺乏必要的監(jiān)督體系，財(cái)務(wù)收支管理混亂，既無(wú)成本費(fèi)用控制辦法，又無(wú)用款審批權(quán)限規(guī)定。有的企業(yè)負(fù)責(zé)人私設(shè)“小金庫(kù)”，賬外設(shè)賬，以權(quán)謀私；有的企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不正確、不完整，會(huì)計(jì)核算嚴(yán)重失實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲，會(huì)計(jì)工作缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性，一切領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，會(huì)計(jì)控制的應(yīng)有作用未能很好發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)控制薄弱有的企業(yè)對(duì)內(nèi)審工作缺乏正確的認(rèn)識(shí)，對(duì)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏緊迫感。已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮其應(yīng)有作用。如有的企業(yè)在對(duì)客戶的信譽(yù)、資本、財(cái)務(wù)狀況等不甚了解的情況下，盲目投資與對(duì)方聯(lián)營(yíng)，甚至違規(guī)為對(duì)方提供融資，造成幾千萬(wàn)元的應(yīng)收賬款成為呆賬、壞賬，致使企業(yè)家底空虛，資不抵債，陷入困境，甚至瀕臨倒閉。輕視物資管理目前有相當(dāng)一部分企業(yè)，存在重錢輕物、重進(jìn)貨輕管理的現(xiàn)象，企業(yè)物資管理相當(dāng)混亂，損失相當(dāng)嚴(yán)重。因此，企業(yè)要在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，必須從本企業(yè)實(shí)際出發(fā)，建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，實(shí)施有效的內(nèi)部控制。（五）實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策兗礦集團(tuán)機(jī)電設(shè)備制造廠的付仰國(guó)教授做出了詳細(xì)的分析。這不僅適用于他們企業(yè)對(duì)決大多數(shù)企業(yè)都有借鑒作用。組織結(jié)構(gòu)控制一是明確規(guī)定各種崗位的職責(zé)范圍。按照程序定位和內(nèi)部牽制的原則，將各職能部門業(yè)務(wù)分為若干具體的工作崗位，然后再按崗位確定每個(gè)人的具體任務(wù)，明確單位所有經(jīng)營(yíng)管理人員的責(zé)任和權(quán)限，逐步形成一整套自我制約和自動(dòng)檢查的崗位工作關(guān)系。二是強(qiáng)化內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的重要形式，體現(xiàn)在人員分工、職責(zé)界定、業(yè)務(wù)處理等各個(gè)方面。如會(huì)計(jì)、出納業(yè)務(wù)不許一人兼任；收支款項(xiàng)時(shí)，收入不能集開票收款于一人，支出不能把審核、批準(zhǔn)、付款由一個(gè)人經(jīng)辦；管錢，管物，管賬一定要“三足鼎立”，等等。特別是不相容的職務(wù)一定要嚴(yán)格分離，做到授權(quán)與執(zhí)行分離，執(zhí)行與審核分離，執(zhí)行與記錄分離，保管與記錄分離。而且在通常情況下，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序至少包括規(guī)劃、審核、執(zhí)行、記錄和復(fù)核5個(gè)步驟，每個(gè)步驟必須嚴(yán)格分開，不允許“一手清”。授權(quán)批準(zhǔn)控制現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)紛繁，環(huán)節(jié)增多，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不可能事必躬親。因此，必須將事、權(quán)進(jìn)行劃分，對(duì)下級(jí)授權(quán)、分權(quán)，規(guī)定各級(jí)業(yè)務(wù)人員處理某項(xiàng)事務(wù)的權(quán)力。在日常業(yè)務(wù)處理中，可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在其發(fā)生之際就加以控制，使各級(jí)業(yè)務(wù)人員都能“在其位，謀其政”。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生至結(jié)束，誰(shuí)核準(zhǔn)、誰(shuí)經(jīng)辦、誰(shuí)復(fù)核、誰(shuí)驗(yàn)收、誰(shuí)審核都應(yīng)在制度中予以充分說(shuō)明，做到分工負(fù)責(zé)，權(quán)責(zé)分明。會(huì)計(jì)記錄控制要建立健全會(huì)計(jì)憑證的審核制度、賬賬核對(duì)制度、復(fù)核制度、檢查差錯(cuò)制度和采用會(huì)計(jì)科目控制、會(huì)計(jì)憑證控制、賬簿控制、報(bào)表控制、記賬控制以及電算化控制等措施。尤其是采用電算化會(huì)計(jì)的企業(yè)，區(qū)別于手工記賬方式，會(huì)計(jì)記錄完全以各種指針、索引技術(shù)操作日志等不同的形式存在。因此，為正確履行不同職責(zé)，企業(yè)的管理人員、會(huì)計(jì)人員都必須了解數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的基本原理。同時(shí)，一個(gè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)記錄控制，建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)的分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系。資產(chǎn)保護(hù)控制資產(chǎn)保護(hù)控制主要包括接近控制、盤點(diǎn)控制。廣義的資產(chǎn)保護(hù)控制還包括資產(chǎn)購(gòu)入和銷售活動(dòng)的控制等。接近控制主要是指嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括對(duì)資產(chǎn)本身的直接接觸和通過(guò)文件批準(zhǔn)的方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。間接接觸可通過(guò)保管、批準(zhǔn)、記錄及不相容職務(wù)的分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制來(lái)達(dá)到。盤點(diǎn)控制是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較；盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，可能說(shuō)明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象。為了防止差異再次發(fā)生，可以加強(qiáng)保護(hù)措施，懲罰不稱職的員工或采取其他改進(jìn)措施。人員素質(zhì)控制內(nèi)部控制是否有效，關(guān)鍵取決于實(shí)施內(nèi)部控制人員的素質(zhì)。要使內(nèi)部控制的功能按預(yù)定的目的正常發(fā)揮，必須配備與承擔(dān)職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人員。否則，即使內(nèi)部控制本身是十分完美的，但實(shí)施的效果卻難以令人滿意。人員素質(zhì)控制體現(xiàn)招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等各個(gè)方面對(duì)人員進(jìn)行控制。全面預(yù)算控制全面預(yù)算控制是以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。全面預(yù)算管理以提高企業(yè)效益為目標(biāo)，以資金流量為紐帶，以成本費(fèi)用控制為重點(diǎn)，以責(zé)任報(bào)告信息為基礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)，是一種全新的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算，能夠有效地控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。業(yè)績(jī)報(bào)告控制業(yè)績(jī)報(bào)告是單位內(nèi)部各級(jí)管理層掌握信息，加強(qiáng)內(nèi)部控制的報(bào)告性文件，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。業(yè)績(jī)報(bào)告是為單位內(nèi)部控制服務(wù)的，屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。因此，編制業(yè)績(jī)報(bào)告必須與單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和其他控制方式相結(jié)合，明確反映各級(jí)管理層負(fù)責(zé)人的責(zé)任，報(bào)告的種類和格式由內(nèi)部單位根據(jù)各自的實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。三、結(jié)論總之，實(shí)施內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以進(jìn)行的前提和基礎(chǔ)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)在內(nèi)部控制方面還有很多工作要做。同時(shí)，作為一種管理方式和手段，企業(yè)內(nèi)部控制也必將隨著形勢(shì)的發(fā)展而不斷優(yōu)化和改進(jìn)。鑒于以上情況，論文希望能夠結(jié)合國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀理論研究成果，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題近一步的深入研究，對(duì)解決企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策進(jìn)行更深層次的調(diào)查研究提出更具影響的對(duì)策，并總結(jié)以上的經(jīng)驗(yàn)寫出更具代表的分析。參考文獻(xiàn)[1]宋建波：《企業(yè)內(nèi)部控制》，中國(guó)人民大學(xué)出版社， 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