【正文】 engthen internal control : SME39。s internal control。problems。responses。II目 錄摘要.....................................................................................................................................I ABSTRACT..............................................................................................................................II 導(dǎo)論............................................................................................................................................1一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性及特征................................................................................1中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性..........................................................................................1我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的特征......................................................................................2二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題................................................................2內(nèi)部控制制度缺乏有效性..............................................................................................2企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部控制理念淡薄..............................................................................3內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部監(jiān)督職能弱化......................................................................................4不重視企業(yè)文化..............................................................................................................5組織結(jié)構(gòu)不合理..............................................................................................................5三、加強(qiáng)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策............................................................................5在中小企業(yè)中建立行之有效的內(nèi)部控制制度..............................................................6提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)..........................................................................7加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，建立有效的激勵(lì)機(jī)制..............................................................8注重企業(yè)文化的建設(shè)......................................................................................................9建立健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)....................................................................10 結(jié)論..........................................................................................................................................10 參考文獻(xiàn)..................................................................................................................................11 致謝......................................................................................................................................12III導(dǎo) 論我國(guó)對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部控制的研究大體上開(kāi)始于 20世紀(jì) 80年代中期。但是，由于傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)主體不獨(dú)立及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有得到充分釋放等原因，人們對(duì)于內(nèi)部控制及其在防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中的重要性并沒(méi)有給予充分重視，有關(guān)的研究文獻(xiàn)非常少。但是，到 21世紀(jì)初期，隨著舊體制影響的逐漸消退和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相對(duì)成熟，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的危害性和風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性已經(jīng)突現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)面前，不少企業(yè)因控制不嚴(yán)、管理不善而倒閉或陷入困境，前有“鄭百文”后有“銀廣廈”、“中航油事件”等，再加上國(guó)外“安然事件”、“世通”公司舞弊案、巴林銀行倒閉案的影響等，促使我國(guó)理論界和政府管理部門(mén)開(kāi)始高度重視內(nèi)部控制制度建設(shè)和內(nèi)部控制管理問(wèn)題，同時(shí)這也極大地激發(fā)了我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)界對(duì)于內(nèi)部控制問(wèn)題的研究興趣，于是大量研究力量進(jìn)入到內(nèi)部控制研究領(lǐng)域?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制研究正因其蘊(yùn)涵的較大創(chuàng)新潛力和較高的應(yīng)用價(jià)值而充滿著誘人的研究魅力。由于中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用，而內(nèi)部控制是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證，因此，對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)存在的這些問(wèn)題進(jìn)行探討就顯得非常必要。下面本文從中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性及特征為切入點(diǎn)，對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，在此基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性及特征中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制的根本作用在于衡量和糾正企業(yè)所有人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求。它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃，對(duì)企業(yè)人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進(jìn)，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，防止錯(cuò)弊是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一項(xiàng)重要功能，但是，內(nèi)部控制的首要功能乃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制的功能(也可以說(shuō)是內(nèi)部控制的目標(biāo))包括興利與防弊兩個(gè)方面，興利是最主要的，是更高層次的要求。因此，內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在：一是保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性(遵循性目標(biāo))；二是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)(營(yíng)運(yùn)性目標(biāo))；三是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)的流失(保值增值目標(biāo))；四是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、相關(guān)性與透共 12頁(yè)，第 1 頁(yè) 明度(財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo))。我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的特征我國(guó)的中小企業(yè)發(fā)跡于二十世紀(jì)八十年代的短缺經(jīng)濟(jì)，發(fā)展于九十年代國(guó)有經(jīng)濟(jì)的調(diào)整時(shí)期，近幾年來(lái)獲得了較快的發(fā)展。大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一、經(jīng)營(yíng)靈活、效率較高等特點(diǎn)。然而，或許正是這些優(yōu)勢(shì)導(dǎo)致了它們的諸多劣勢(shì)，如組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高等，這些問(wèn)題決定了我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的特征：第一，在經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)未分離的狀況下，中小型企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建立還有待時(shí)日。盡管部分中小企業(yè)形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未到位，談不上授權(quán)和監(jiān)管，更談不上內(nèi)部控制。第二，中小企業(yè)由于難以獲取充分的資源以實(shí)現(xiàn)恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，導(dǎo)致一個(gè)員工可能同時(shí)兼任幾個(gè)崗位，而這些崗位可能存在不相容性。二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題我國(guó)中小企業(yè)的存在和發(fā)展有它自身的特點(diǎn)，長(zhǎng)期以來(lái)受其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)力、人力、經(jīng)驗(yàn)等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，內(nèi)部控制不健全，崗位設(shè)置、制度劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴(yán)重。目前，中小企業(yè)以私營(yíng)、個(gè)體居多，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長(zhǎng)式”作風(fēng)日盛，一言堂，獨(dú)斷專行，認(rèn)為企業(yè)是自己的，自己花錢(qián)，自己審批、自己報(bào)銷，根本不需要內(nèi)控，更有甚者，把自己家的開(kāi)銷也到企業(yè)內(nèi)報(bào)銷。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)缺乏內(nèi)部的約束性，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的問(wèn)題，已嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展，成為我國(guó)中小企業(yè)成長(zhǎng)的瓶頸。中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。內(nèi)部控制制度缺乏有效性我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏有效性主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。（1）內(nèi)部控制制度的設(shè)置受成本限制。在內(nèi)部控制中，如果控制的環(huán)節(jié)較多，設(shè)置的崗位也必然會(huì)增加，人員就需配備更多，這樣內(nèi)部控制系統(tǒng)的成本必然會(huì)增加，而每個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)資源都是稀缺的。因此實(shí)施內(nèi)部控制要受到執(zhí)行成本的限制，應(yīng)遵循成本效益原則，即實(shí)施內(nèi)部控制必須以制定和實(shí)施內(nèi)部控制投入成本小于實(shí)施內(nèi)部控制共 12頁(yè)，第 2 頁(yè) 而取得的收益為前提條件。由于實(shí)施內(nèi)部控制必須考慮執(zhí)行成本和執(zhí)行效益原則，因此只能在一定程度上進(jìn)行合理控制，所以內(nèi)部控制作用的發(fā)揮受到了很大的限制。（2）崗位設(shè)置缺乏牽制性。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)任務(wù)簡(jiǎn)單，規(guī)模小，有些企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部控制制度，但不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，崗位設(shè)置簡(jiǎn)單，人員較少，往往一人身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒(méi)有建立，甚至一些中小企業(yè)不設(shè)正規(guī)財(cái)務(wù)部門(mén)，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦，庫(kù)存材料的采購(gòu)人、保管人甚至使用人都是同一人，銷售、發(fā)貨、收款一人管到底 ……這些現(xiàn)象使中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。（3）資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：一是對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，例如對(duì)現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動(dòng)沒(méi)有完全在合法狀態(tài)下進(jìn)行，造成資金閑置或不足。二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒(méi)有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳、壞賬。三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。不少中小企業(yè)的管理者對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問(wèn)題無(wú)人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。（4）所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)未分離，導(dǎo)致集權(quán)管理，經(jīng)營(yíng)管理觀念落后。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行“家長(zhǎng)式”管理，獨(dú)斷專行，自己花錢(qián)，自己簽字，自己報(bào)銷，把內(nèi)部控制制度當(dāng)成障礙物、絆腳石。有些人員只憑領(lǐng)導(dǎo)意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度形同虛設(shè)。由于領(lǐng)導(dǎo)帶頭破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂。企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部控制理念淡薄目前，不少企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。不難了解，在我國(guó)，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累，創(chuàng)辦了企業(yè)，他們大多數(shù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制不熟悉也不太重視。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制，其根本原因在于嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度不僅控制了一般員工，而且也控制了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，尤其是資金方面的限制。在他們看來(lái)，內(nèi)部控制會(huì)約束他共 12頁(yè)，第 3 頁(yè) 們的手腳，只有市場(chǎng)才是最重要的，所以這些企業(yè)不限定內(nèi)部控制制度，習(xí)慣于老板一人說(shuō)了算。而且，在這些企業(yè)中，很多是家族式企業(yè)，任人唯親，從業(yè)人員多數(shù)是老板的親戚或朋友，靠著裙帶關(guān)系進(jìn)入企業(yè)，尤其許多中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員也混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍。職業(yè)道德低下，業(yè)務(wù)水平差，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用了。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制也是一竅不通，卻目無(wú)法規(guī)、獨(dú)斷專行，又缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，所以造成一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至部分領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等，嚴(yán)重侵害了企業(yè)的利益。所以，中小型企業(yè)的部分管理者受文化程度及眼界的限制，憑感覺(jué)和現(xiàn)實(shí)成果評(píng)價(jià)管理企業(yè)，缺乏現(xiàn)代資本運(yùn)營(yíng)的理念及技術(shù)，把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊(cè)各種文件和制度的簡(jiǎn)單組合，只看到完善內(nèi)部控制在成本上可能對(duì)眼前利益產(chǎn)生的影響，卻沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到完善內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)作用和長(zhǎng)遠(yuǎn)效益。內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部監(jiān)督職能弱化眾所周知，內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部監(jiān)督職能都是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。但是，現(xiàn)實(shí)中有不少的中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的企業(yè)，由于組建的非自愿性獨(dú)立性不夠，一般存在重審計(jì)監(jiān)督，輕服務(wù)建設(shè)，其職能也已嚴(yán)