【正文】 等方面存在爭議而全部或部分拒付貨款等 。 思考：因時間差導(dǎo)致函證結(jié)果出現(xiàn)差異時 ， 審計人員應(yīng)如何進一步審查確認 ？ ① 詢證函發(fā)出時 ， 債務(wù)人已經(jīng)付款 ， 而被審計單位尚未收到貨款； 答：檢查資產(chǎn)負債表日后的銀行存款日記賬 、 收款憑證及銀行對賬單 ， 查明是否收到該筆金額 ， 以及如何進行會計處理等； ② 詢證函發(fā)出時 ， 被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄 ， 但貨物仍在途中 ， 債務(wù)人尚未收到貨物： 答：檢查銷售合同、銷售清單、出庫單等，查明是否存在編制虛假銷售清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等； ③ 債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?， 而被審計單位尚未收到； 答：檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票 、 入庫單 ， 查明退回貨物是否已驗收入庫等； 對函證結(jié)果的總結(jié)和評價 （ 1） 重新考慮： 對內(nèi)部控制的原有評價是否適當；控制測試的結(jié)果是否適當；分析程序的結(jié)果是否適當；相關(guān)的風險評價是否適當?shù)?。 （ 2） 函證結(jié)果無差異 —— 合理推論全部應(yīng)收帳款的總體是正確的 。 （ 3） 函證結(jié)果有差異 —— ① 估算應(yīng)收帳款總額中累計的差錯額； ② 必要時 ， 擴大函證范圍； [思考 ]： 函證實施情況不理想時，該怎么處理？如： 函件被郵局因無法投遞而退回； 肯定式函件未得到回復(fù)； 反復(fù)向某對象進行函證而得不到答復(fù)； 對于函證受限的，執(zhí)行替代程序。 即： 檢查與銷售有關(guān)的文件、合同，銷售訂單，銷售發(fā)票副本，發(fā)運憑證等。 替代測試金額，應(yīng)占余額比例不低于 100%；一般不需要對貸方發(fā)生額進行替代測試。 課堂練習題 —— 單選題： A注冊會計師負責對甲公司 20 8年度財務(wù)報表進行審計，在對應(yīng)收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計證據(jù)的是（ ）。 課堂練習題 —— 多選題： 助理人員對應(yīng)收賬款進行函證時， A注冊會計師認為助理人員的處理合理的有（ ）。 A、應(yīng)收賬款的重大錯報風險評估為低水平，助理人員準備選擇資產(chǎn)負債表前適當日期為函證截止日實施函證 B、考慮到重要性和審計成本的原因，助理人員并未對所有的應(yīng)收賬款進行函證 C、助理人員對被審計單位內(nèi)控有效、預(yù)計差錯率較低、欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量較多，且確信對方能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋的采用了消極式函證 D、助理人員收到的回函有的采用信件，有的采用傳真等各種形式，最后統(tǒng)計的回函率為 40％，助理人員認為已經(jīng)取得了充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，準備確認應(yīng)收賬款 五、 檢查壞帳的計提與核銷 ▲ 應(yīng)收帳款常見問題 （ 1）虛增虛減應(yīng)收帳款，人為地調(diào)節(jié)利潤； （ 2）應(yīng)收帳款中某些項目長期掛帳； （ 3）收回的已作為壞帳轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收帳款，不入帳或記入其他應(yīng)付款科目中。 （ 4）利用“壞帳準備 ”調(diào)節(jié)利潤； 5 采購與付款循環(huán) 審計學：實務(wù)與案例 第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的主要活動及關(guān)鍵控制 1. 主要業(yè)務(wù)活動及其憑證記錄 2. 采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制 一、主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和記錄 主要業(yè)務(wù)活動 對應(yīng)的憑證和記錄 相關(guān)的主要部門 相關(guān)的認定 重要控制點 勞務(wù) 請購單 倉庫、有關(guān)部門 請購單不編號，但要經(jīng)過簽字批準 訂購單 采購部門 完整性 訂購單預(yù)先編號，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨立檢查處理 驗收單、訂購單 驗收部門 完整性 、存在或發(fā)生 驗收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號 商品 驗收單上簽收 倉庫、請購部門 存在或發(fā)生 保管與采購職責分離 主要業(yè)務(wù)活動 對應(yīng)的憑證和記錄 相關(guān)的主要部門 相關(guān)的認定 重要控制點 付款憑單、驗收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票 應(yīng)付憑單部門 存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性 預(yù)先編號，并經(jīng)過適當批準 債 應(yīng)付賬款明細賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗收單、訂貨單、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證 應(yīng)付賬款部門、會計部門 存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤 記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，獨立檢查入賬及時性及金額正確性 付款憑單、支票 應(yīng)付憑單部門、財務(wù)部門 存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤 支票預(yù)先編號，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷 、 銀行存款支出 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證 會計部門 存在或發(fā)生、估價或分攤 、完整性 獨立編制銀行存款調(diào)節(jié)表 二、采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制 （一）采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制 編制需求計劃和采購計劃 請購 選擇供應(yīng)商 確定采購價格 訂立框架協(xié)議或采購合同 管理供應(yīng)過程 驗收 付款 會計控制 （二）固定資產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制 不相容崗位相分離控制 授權(quán)批準制度 資本預(yù)算控制 日常管理控制 資產(chǎn)處置控制 （三）無形資產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制 單選題： 助理審計人員對采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了了解和測試，下列內(nèi)部控制中構(gòu)成重大缺陷的是（ ） A、倉庫負責根據(jù)需要填寫請購單，并經(jīng)預(yù)算主管人員簽字批準 B、采購部門根據(jù)經(jīng)批準的請購單編制訂購單采購貨物 C、貨物到達，由隸屬于采購部門的驗收部門驗收，并填制一式多聯(lián)連續(xù)編號的驗收單 D、記錄采購交易之前，由應(yīng)付憑單部門編制付款憑單 第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的控制測試 1. 采購與付款循環(huán)的控制測試目標與程序 2. 采購與付款循環(huán)的控制測試工作底稿 一、控制測試的目標與程序 （一）控制測試的目標 控制是否有效執(zhí)行 ? 不同時點是如何運行的 ? 是否得到一貫執(zhí)行 ? 由誰執(zhí)行 ? 以何種方式執(zhí)行（人工控制或自動化控制） （二）控制測試的程序 詢問 觀察 檢查 重新執(zhí)行 穿行測試 （追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程） 二、采購與付款循環(huán)控制測試工作底稿示例 ? 采購與付款循環(huán)控制測試程序表 ? 采購與付款循環(huán)控制測試匯總表 ? 采購與付款循環(huán)控制測試過程 第三節(jié) 應(yīng)付賬款的審計 1. 應(yīng)付賬款的審計目標與程序 2. 分析程序 3. 函證應(yīng)付賬款 4. 查找未入賬的應(yīng)付賬款 一、應(yīng)付賬款的審計目標與程序 √ 列報 E 財務(wù)報表認定 E．應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報 √ D．應(yīng)付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄 √ C．記錄的應(yīng)付賬款由被審計單位擁有或控制 √ B．所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付賬款均已記錄 √ A．資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的 計價和分攤 D 權(quán)力和義務(wù) C 完整性 B 存在 A 審計目標 對應(yīng)付賬款執(zhí)行 實質(zhì)性分析程序 應(yīng)付賬款的審計程序 √ 9．檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當 列報 E 8．檢查 應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項 的真實性、完整性 ABCD 7．被審計單位與債權(quán)人進行 債務(wù)重組 的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確 ABCD 6．針對 異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項 （如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性 AB 5． 針對 已償付 的應(yīng)付賬款， 追查 至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付 B 4． 檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在 未入賬的應(yīng)付賬款 B 3． 函證 應(yīng)付賬款 AC AE 1．獲取或編制應(yīng)付賬款 明細表 D 可供選擇的 實質(zhì)性程序 審計目標 √ √ 二、對應(yīng)付賬款執(zhí)行分析程序 ? 分析程序的方法：比較分析（橫向比較、縱向比較）、比率分析、趨勢分析、因素分析、綜合分析等。 ? 對本期末與上期末應(yīng)付帳款 余額進行分析 ? 分析 長期掛帳 的應(yīng)付帳款 —— 詢問、檢查 ? ①缺乏償債能力 —— 是否影響持續(xù)經(jīng)營？ ? ②利用應(yīng)付賬款，隱瞞利潤。 ? 計算應(yīng)付帳款對存貨的 比率 、對流動負債的比率，并與前期進行比較分析 ? 根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)成本的 增減變動幅度 ，判斷應(yīng)付帳款變動的合理性 三、函證應(yīng)付帳款 哪些情況下需要對應(yīng)付帳款函證？ A、控制風險較高； B、應(yīng)付帳款明細余額較大； 函證對象的選擇？ A、金額較大的債權(quán)人； B、作為被審計單位重要供貨人的債權(quán)人 采用肯定式（積極式函證 ) 應(yīng)付帳款與應(yīng)收帳款函證的比較： (1)必要性不同 ,與審計目標的關(guān)系不同。 一般情況下，應(yīng)付帳款不需要函證，因為函證不能保證查出末入帳的應(yīng)付帳款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付帳款的余額。而應(yīng)收賬款的函證是應(yīng)收帳款審計中必要的且有效的方法，它可以證實應(yīng)收帳款帳戶余額的真實性、正確性，是應(yīng)收帳款審計時所必須采用的審計程序之一。 (2)函證對象的選擇不同 ,函證的范圍大小不同 .應(yīng)付帳款函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。而應(yīng)收帳款函證時，則主要選擇那些在全部資產(chǎn)中所占比例較大的應(yīng)收帳款等。應(yīng)收賬款函證的范圍大；應(yīng)付賬款函證范圍小 . (3)函證方式不同。 應(yīng)付帳款函證采用肯定式，而應(yīng)收帳款函證，即可以采用肯定式，也可以采用否定式。 (4)應(yīng)付帳款函證與應(yīng)收帳款函證一樣，注冊會計師都必須對函證的過程進行控制， 并要求將函寄往會計師事務(wù)所。根據(jù)回函的情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對末回函的，決定是否采用替代審計程序，并采取適當?shù)奶娲绦颉?在替代程序上有所不同， 應(yīng)收帳款的替代程序是對與應(yīng)收賬款有關(guān)的合同、發(fā)票、貨運文件進行檢查；應(yīng)付帳款的替代程序是檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已經(jīng)支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)交易憑證，核實交易事項的真實性。 判斷題 應(yīng)付帳款通常不需函證，如函證，最好采用否定式函證（ ）。 多選題 注冊會計師對某家公司采購與付款循環(huán)進行審計，該公司各個應(yīng)付帳款明細帳年末余額及本年度進貨總額如下，請問注冊會計師應(yīng)該選擇哪兩家公司進行函證（ ） A、 378000元， 589700元 B、 0元， 37656700元 C、 86000元， 83990元 D、 3677800元， 2637540元 四、查找未入賬的應(yīng)付帳款 查完整性，即是否低估負債。主要查 臨近 資產(chǎn)負債表日 的采購業(yè)務(wù)。 1． 檢查債務(wù) 形成的 相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認應(yīng)付賬款期末余額的完整性。 2． 檢查 資產(chǎn)負債表日后 應(yīng)付賬款明細賬 貸方發(fā)生額 的相應(yīng)憑證 ，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期 ， 確認其入賬時間是否合理 。 3． 獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的 對賬單 ， 并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的 差異 進行調(diào)節(jié) （ 如在途款項 、 在途商品 、 付款折扣 、 未記錄的負債 等 ） ， 查找有無未入賬的應(yīng)