【正文】 務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位處理 A 8．評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性 C 9．檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會(huì)議紀(jì)要、借款協(xié)議和其 他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售 ACD或 BCD 10．標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方 [包括持股 5%以上 (含 5%)股東 ]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)作專門核查 E 11．檢查是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) √ √ √ 二、對(duì)應(yīng)收賬款執(zhí)行分析程序 復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 是否配比 ； 檢查應(yīng)收賬款 周轉(zhuǎn)率 是否存在異常 對(duì) 重要客戶 的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)進(jìn)行分析 ； 三、取得或編制應(yīng)收帳款帳齡分析表，并檢查 檢查帳齡分析表的 匯總計(jì)算 是否正確； 與明細(xì)帳 核對(duì) 是否一致； 帳齡 確認(rèn)是否正確； 有無(wú) 貸方余額 的； 有無(wú) 長(zhǎng)期掛帳 的； 請(qǐng)被審單位標(biāo)出至審計(jì)時(shí) 已收回 的應(yīng)收賬款，對(duì)大額項(xiàng)目進(jìn)行檢查，核對(duì)收款憑證，銀行對(duì)賬單，發(fā)票，合同等。 課堂練習(xí)題 —— 選擇題： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) K公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（ ）。 K公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為 1～ 2年 B. 應(yīng)收乙公司賬款發(fā)生于 2022年度，并于當(dāng)年貼現(xiàn)，2022年度到期后乙公司未能如期償還。 K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為 1～ 2年 D. 應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于 2022年度，于 2022年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戍公司承擔(dān)。 實(shí) 施 步 驟 確定函證的數(shù)量、對(duì)象 選擇函證的方式； 確定函證的內(nèi)容與截止日； 發(fā)出函證的信件、回收函證的回復(fù)函件： 分析函證結(jié)果； 得出結(jié)論； 思考：函證情況不理想時(shí)的處理 ？ 函證 數(shù)量 影響 因素 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性 被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 以前年度的函證結(jié)果 函證方式的選擇：執(zhí)行積極式函證可以減少函證數(shù)量。 （ 2） 如果 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為 低水平 ，可選擇在資產(chǎn)負(fù)債表 日前 適當(dāng)日 為截止日 實(shí)施函證。 函證實(shí)施過(guò)程中的控制 控制 —— 是指對(duì) “ 選擇被詢證者 、設(shè)計(jì)詢證函 、 詢證函的收發(fā)等過(guò)程 ” 實(shí)施控制 ． （ 1） 親自收發(fā) （ 2） 傳真或 EMAIL方式收到回函的 ，應(yīng)要求對(duì)方寄回原件 （ 3） 收發(fā)情況要形成工作記錄 ， 編制《 函證結(jié)果匯總表 》 。 對(duì)不符事項(xiàng)的處理 函證結(jié)果出現(xiàn)差異的原因 ， 有： （ 1） 雙方登記入賬的 時(shí)間不同 而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)； ① 詢證函發(fā)出時(shí) ， 債務(wù)人已經(jīng)付款 ， 而被審計(jì)單位尚未收到貨款； ② 詢證函發(fā)出時(shí) ， 被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄 ， 但貨物仍在途中 ， 債務(wù)人尚未收到貨物： ③ 債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?， 而被審計(jì)單位尚未收到； （ 2） 記賬 錯(cuò)誤 導(dǎo)致的不符事項(xiàng)； （ 3） 舞弊 。 思考：因時(shí)間差導(dǎo)致函證結(jié)果出現(xiàn)差異時(shí) ， 審計(jì)人員應(yīng)如何進(jìn)一步審查確認(rèn) ？ ① 詢證函發(fā)出時(shí) ， 債務(wù)人已經(jīng)付款 ， 而被審計(jì)單位尚未收到貨款； 答：檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行存款日記賬 、 收款憑證及銀行對(duì)賬單 ， 查明是否收到該筆金額 ， 以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等； ② 詢證函發(fā)出時(shí) ， 被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄 ， 但貨物仍在途中 ， 債務(wù)人尚未收到貨物： 答：檢查銷售合同、銷售清單、出庫(kù)單等，查明是否存在編制虛假銷售清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等； ③ 債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?， 而被審計(jì)單位尚未收到； 答：檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票 、 入庫(kù)單 ， 查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫(kù)等； 對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià) （ 1） 重新考慮： 對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?。 （ 3） 函證結(jié)果有差異 —— ① 估算應(yīng)收帳款總額中累計(jì)的差錯(cuò)額； ② 必要時(shí) ， 擴(kuò)大函證范圍； [思考 ]： 函證實(shí)施情況不理想時(shí)，該怎么處理？如： 函件被郵局因無(wú)法投遞而退回； 肯定式函件未得到回復(fù)； 反復(fù)向某對(duì)象進(jìn)行函證而得不到答復(fù)； 對(duì)于函證受限的，執(zhí)行替代程序。 替代測(cè)試金額，應(yīng)占余額比例不低于 100%；一般不需要對(duì)貸方發(fā)生額進(jìn)行替代測(cè)試。 課堂練習(xí)題 —— 多選題： 助理人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為助理人員的處理合理的有（ ）。 （ 4）利用“壞帳準(zhǔn)備 ”調(diào)節(jié)利潤(rùn)； 5 采購(gòu)與付款循環(huán) 審計(jì)學(xué)：實(shí)務(wù)與案例 第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的主要活動(dòng)及關(guān)鍵控制 1. 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其憑證記錄 2. 采購(gòu)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制 一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 對(duì)應(yīng)的憑證和記錄 相關(guān)的主要部門 相關(guān)的認(rèn)定 重要控制點(diǎn) 勞務(wù) 請(qǐng)購(gòu)單 倉(cāng)庫(kù)、有關(guān)部門 請(qǐng)購(gòu)單不編號(hào)，但要經(jīng)過(guò)簽字批準(zhǔn) 訂購(gòu)單 采購(gòu)部門 完整性 訂購(gòu)單預(yù)先編號(hào)，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨(dú)立檢查處理 驗(yàn)收單、訂購(gòu)單 驗(yàn)收部門 完整性 、存在或發(fā)生 驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào) 商品 驗(yàn)收單上簽收 倉(cāng)庫(kù)、請(qǐng)購(gòu)部門 存在或發(fā)生 保管與采購(gòu)職責(zé)分離 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 對(duì)應(yīng)的憑證和記錄 相關(guān)的主要部門 相關(guān)的認(rèn)定 重要控制點(diǎn) 付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票 應(yīng)付憑單部門 存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整? 預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過(guò)適當(dāng)批準(zhǔn) 債 應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證 應(yīng)付賬款部門、會(huì)計(jì)部門 存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)? 記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性 付款憑單、支票 應(yīng)付憑單部門、財(cái)務(wù)部門 存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)? 支票預(yù)先編號(hào)，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷 、 銀行存款支出 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證 會(huì)計(jì)部門 存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)? 、完整性 獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表 二、采購(gòu)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制 （一）采購(gòu)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制 編制需求計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃 請(qǐng)購(gòu) 選擇供應(yīng)商 確定采購(gòu)價(jià)格 訂立框架協(xié)議或采購(gòu)合同 管理供應(yīng)過(guò)程 驗(yàn)收 付款 會(huì)計(jì)控制 （二）固定資產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制 不相容崗位相分離控制 授權(quán)批準(zhǔn)制度 資本預(yù)算控制 日常管理控制 資產(chǎn)處置控制 （三）無(wú)形資產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制 單選題： 助理審計(jì)人員對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了了解和測(cè)試，下列內(nèi)部控制中構(gòu)成重大缺陷的是（ ） A、倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)根據(jù)需要填寫請(qǐng)購(gòu)單，并經(jīng)預(yù)算主管人員簽字批準(zhǔn) B、采購(gòu)部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單采購(gòu)貨物 C、貨物到達(dá)，由隸屬于采購(gòu)部門的驗(yàn)收部門驗(yàn)收，并填制一式多聯(lián)連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單 D、記錄采購(gòu)交易之前，由應(yīng)付憑單部門編制付款憑單 第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試 1. 采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試目標(biāo)與程序 2. 采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試工作底稿 一、控制測(cè)試的目標(biāo)與程序 （一）控制測(cè)試的目標(biāo) 控制是否有效執(zhí)行 ? 不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的 ? 是否得到一貫執(zhí)行 ? 由誰(shuí)執(zhí)行 ? 以何種方式執(zhí)行（人工控制或自動(dòng)化控制） （二）控制測(cè)試的程序 詢問(wèn) 觀察 檢查 重新執(zhí)行 穿行測(cè)試 （追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程） 二、采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試工作底稿示例 ? 采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試程序表 ? 采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試匯總表 ? 采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試過(guò)程 第三節(jié) 應(yīng)付賬款的審計(jì) 1. 應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)與程序 2. 分析程序 3. 函證應(yīng)付賬款 4. 查找未入賬的應(yīng)付賬款 一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)與程序 √ 列報(bào) E 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 E．應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) √ D．應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄 √ C．記錄的應(yīng)付賬款由被審計(jì)單位擁有或控制 √ B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄 √ A．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?D 權(quán)力和義務(wù) C 完整性 B 存在 A 審計(jì)目標(biāo) 對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行 實(shí)質(zhì)性分析程序 應(yīng)付賬款的審計(jì)程序 √ 9．檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng) 列報(bào) E 8．檢查 應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項(xiàng) 的真實(shí)性、完整性 ABCD 7．被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行 債務(wù)重組 的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確 ABCD 6．針對(duì) 異常或大額交易及重大調(diào)整事項(xiàng) （如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性 AB 5． 針對(duì) 已償付 的應(yīng)付賬款， 追查 至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付 B 4． 檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在 未入賬的應(yīng)付賬款 B 3． 函證 應(yīng)付賬款 AC AE 1．獲取或編制應(yīng)付賬款 明細(xì)表 D 可供選擇的 實(shí)質(zhì)性程序 審計(jì)目標(biāo) √ √ 二、對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行分析程序 ? 分析程序的方法：比較分析（橫向比較、縱向比較）、比率分析、趨勢(shì)分析、因素分析、綜合分析等。 ? 計(jì)算應(yīng)付帳款對(duì)存貨的 比率 、對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與前期進(jìn)行比較分析 ? 根據(jù)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的 增減變動(dòng)幅度 ，判斷應(yīng)付帳款變動(dòng)的合理性 三、函證應(yīng)付帳款 哪些情況下需要對(duì)應(yīng)付帳款函證？ A、控制風(fēng)險(xiǎn)較高； B、應(yīng)付帳款明細(xì)余額較大； 函證對(duì)象的選擇？ A、金額較大的債權(quán)人； B、作為被審計(jì)單位重要供貨人的債權(quán)人 采用肯定式（積極式函證 ) 應(yīng)付帳款與應(yīng)收帳款函證的比較： (1)必要性不同 ,與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系不同。而應(yīng)收賬款的函證是應(yīng)收帳款審計(jì)中必要的且有效的方法，它可以證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、正確性，是應(yīng)收帳款審計(jì)時(shí)所必須采用的審計(jì)程序之一。而應(yīng)收帳款函證時(shí)，則主要選擇那些在全部資產(chǎn)中所占比例較大的應(yīng)收帳款等。 應(yīng)付帳款函證采用肯定式，而應(yīng)收帳款函證，即可以采用肯定式，也可以采用否定式。根據(jù)回函的情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)末回函的，決定是否采用替代審計(jì)程序，并采取適當(dāng)?shù)奶娲绦颉? 判斷題 應(yīng)付帳款通常不需函證，如函證，最好采用否定式函證（ ）。主要查 臨近 資產(chǎn)負(fù)債表日 的采購(gòu)業(yè)務(wù)。 2． 檢查 資產(chǎn)負(fù)債表日后 應(yīng)付賬款明細(xì)賬 貸方發(fā)生額 的相應(yīng)憑證 ，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期 ， 確認(rèn)其入賬時(shí)間是