【正文】 小結(jié)的第 6小點(diǎn) 三 、 財務(wù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 。 有四方面的內(nèi)容： （ 一 ） 財務(wù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 。 財務(wù)信息必須具備兩個最基本的特征 ， 有用性與重要性 。 只有具備這兩個基本點(diǎn)才能談其質(zhì)量問題 。 （ 二 ） 財務(wù)信息的報告標(biāo)準(zhǔn) 。 有絕對報告標(biāo)準(zhǔn)與限制報告標(biāo)準(zhǔn)兩類型： （ 三 ） 財務(wù)信息報告內(nèi)容結(jié)構(gòu) 。 （ 四 ） 財務(wù)信息報告組織程序 。 信息報告的組織程序需要解決的核心問題 。 四 、 企業(yè)集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)委派制的類型及優(yōu)缺點(diǎn) 。 財務(wù)總監(jiān)委派制分為三種類型 ， 財務(wù)監(jiān)事委派制 、 財務(wù)主管委派制和財務(wù)監(jiān)理委派制 。 （ 一 ） 財務(wù)監(jiān)事委派制 。 母公司以所有者及控股者身份 ， 對子公司派出財務(wù)總監(jiān) ， 專司對子公司的財務(wù)活動實施財務(wù)監(jiān)督職能 。 優(yōu)點(diǎn)： 缺點(diǎn)： （ 二 ） 財務(wù)主管委派制 。 母公司以總部管理者身份 ， 通過行政任命的方式對子公司派出財務(wù)主管人員 ， 直接介入子公司的管理決策層 。 優(yōu)點(diǎn)： 缺點(diǎn)： （ 三 ） 財務(wù)監(jiān)理委派制 母公司派出的財務(wù)總監(jiān)有財務(wù)監(jiān)督與財務(wù)決策的雙重職能 。 優(yōu)點(diǎn)： 缺點(diǎn)： 5 財務(wù)預(yù)算管理 一、預(yù)算控制的涵義與特征 （一）預(yù)算控制的含義 ? 所謂預(yù)算控制或稱預(yù)算管理，就是將企業(yè)集團(tuán)的決策目標(biāo)及其資源配置規(guī)劃加以定量化并使之得以實現(xiàn)的內(nèi)部管理活動或過程。 （二）預(yù)算控制的特征 1．風(fēng)險自抗 3．以人為本 2．權(quán)力制衡 三、預(yù)算控制的指導(dǎo)思想 （一）建立開放型的預(yù)算控制體系 （二）明確財務(wù)管理在預(yù)算控制體系中的樞紐地位 四、企業(yè)集團(tuán)預(yù)算組織體制 （一）預(yù)算管理組織 （二）預(yù)算執(zhí)行組織 五、資本預(yù)算 第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義和發(fā)展 ? 一、內(nèi)部控制的定義 ? 內(nèi)部控制是指為確保實現(xiàn) 企業(yè)目標(biāo) 而實施的 程序和 政策 。 ? 內(nèi)部控制還應(yīng)確保 識別 可能阻礙實現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險因素 并采取 預(yù)防措施 。 ? 內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個因素，分別是控制環(huán)境和控制政策與程序。 ? 控制環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)對于內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制意識，代表整個企業(yè)對于內(nèi)部控制的價值觀?？刂普呒俺绦蚴侵盖度肫髽I(yè)運(yùn)營中的具體的內(nèi)部控制。 （一） COSO委員會對內(nèi)部控制的定義 ? 公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財務(wù)報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。 ? 內(nèi)部控制的 局限性 ：首先，即使實施了優(yōu)良的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也不一定能使一個蹩腳的管理者變得出色；其次，由于所有的內(nèi)部控制系統(tǒng)仍然面臨發(fā)生錯誤或出現(xiàn)差錯的危險，因而內(nèi)部控制系統(tǒng)只能就企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證；再次，大型或小型企業(yè)在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時，均可能存在資源受限的問題。 （二） 中國 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ? 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 ? 建立內(nèi)部控制體系時應(yīng)符合以下 目標(biāo) ：（ 1） 合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；（ 2） 提高經(jīng)營效率和效果；（ 3） 促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 二、內(nèi)部控制的演變與發(fā)展 ? （一）內(nèi)部控制在 20世紀(jì) 80年代的控制理論（了解） ? （二）內(nèi)部控制在成熟階段的研究成果 ? COSO 委員會 1994年提出的 《 內(nèi)部控制 —— 整合框架 》 堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑，提出了大量關(guān)鍵定義，構(gòu)建了完整的內(nèi)部控制框架，對我國和其他各國內(nèi)部控制理論的發(fā)展均有深遠(yuǎn)影響。 ? 內(nèi)部控制的目標(biāo)：不僅是為了保證財務(wù)報告的可靠性與合規(guī)性，而且有助于提高企業(yè)運(yùn)營的效益和效率。內(nèi)部控制只能為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供 合理 保證而非絕對保證。 ? 內(nèi)部控制的五個組成部分：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)察。 ? ? 控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制元素的根基。 ? ? 風(fēng)險評估是指識別和分析影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，以此來確定降低和管理此類風(fēng)險的依據(jù)。 ? ? 控制活動 有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行，以及任何可能需要用來處理風(fēng)險以實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的行動得以實施。包括 8個方面： ； ； ；； ； ； ；。 ? 信息與溝通主要指確保企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)的各類人員必須明確自己在內(nèi)部控制中的角色定位以及在內(nèi)部控制系統(tǒng)中承擔(dān)的責(zé)任，同時與企業(yè)外部的團(tuán)體保持密切的溝通和聯(lián)系。 ? ? 監(jiān)察是指持續(xù)評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性及表現(xiàn)情況的程序。 ? COSO的定義對內(nèi)部控制的深入見解： ? ① 內(nèi)部控制是一個實現(xiàn)目標(biāo)的 程序 及 方法 ，而其本身并非目標(biāo)； ? ② 內(nèi)部控制只提供 合理 保證，而非絕對保證； ? ③ 內(nèi)部控制要由企業(yè)中各級人員實施與配合。 （三）中國內(nèi)部控制發(fā)展?fàn)顩r ? 內(nèi)控規(guī)范的 目標(biāo) :合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；提高經(jīng)營效率和效果；促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 ? 內(nèi)控規(guī)范的 要素 :內(nèi)部環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動；信息與溝通；內(nèi)部監(jiān)督。 第二節(jié) COSO內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐 ? 內(nèi)部控制的五個組成部分：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)察。 一、控制環(huán)境 ? 控制環(huán)境因素的范圍包括： ? ； ? 的承諾； ? ； ? ； ? ； ? ； ? 。 二、風(fēng)險評估 ? 風(fēng)險評估可能是 正規(guī) 的量化風(fēng)險評估程序，也可能是不太正規(guī)的方法。 ? 風(fēng)險評估是一個具有前瞻性的過程。 風(fēng)險評估的 程序 ：第一步是估計風(fēng)險的重要性；第二步是評估風(fēng)險發(fā)生的可能性或頻率；第三步是考慮如何對風(fēng)險進(jìn)行管理，以及應(yīng)采取何種行動。 三、控制活動 ? 控制活動包括：（ 1）組織控制；（ 2）職責(zé)劃分；（ 3）調(diào)節(jié)和復(fù)核；（ 4）實物控制；（ 5）授權(quán)和批準(zhǔn)；（ 6）計算和會計；（ 7）人員控制；（ 8）監(jiān)督及管理控制。 第二節(jié) COSO內(nèi)部控制的實踐 ? 控制活動可分為 運(yùn)營 、 財務(wù) 報告及 合規(guī) 三個類別。 ? 常見的控制活動： ? （ 1）組織控制； ? （ 2）職責(zé)劃分； ? 進(jìn)行職責(zé)分工的主要目的是防止具有欺騙性的活動發(fā)生或未被查出。 ? 大多數(shù)交易可以分成三類獨(dú)立的職責(zé)： 認(rèn)可或發(fā)起 交易、 處理 被交易的資產(chǎn)，以及 記錄 交易。 ? （ 3）調(diào)節(jié)和復(fù)核； ? 調(diào)節(jié)和復(fù)核業(yè)績屬于偵查性控制。 ? （ 4）實物控制； ? （ 5）授權(quán)和批準(zhǔn)； ? 授權(quán)和批準(zhǔn)屬于預(yù)防性控制。 ? （ 6）計算和會計； ? （ 7）人員控制； ? （ 8）監(jiān)督及管理控制。 四、信息與溝通 ? 有關(guān)雇員應(yīng)當(dāng)遵循的政策及程序的信息，應(yīng)在公司內(nèi)從上至下得以傳達(dá)。 ? 五、監(jiān)察 ? 監(jiān)察內(nèi)部控制的方法包括： ? ； ? ； ? 。 ? 總括以上對 COSO內(nèi)部控制內(nèi)容的分析，要使內(nèi)部控制系統(tǒng)有效，該系統(tǒng)必須能降低管理層已識別的業(yè)務(wù)風(fēng)險。 ? 應(yīng)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)復(fù)核和管理。但內(nèi)部控制的成本不得超過因風(fēng)險降低而可能帶來的收益。 第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色 ? 一、審計委員會與內(nèi)部控制 ? 審計委員會是董事會下轄的委員會，全部由獨(dú)立、非行政董事組成，他們至少擁有相關(guān)的財務(wù)經(jīng)驗。 ? 審計委員會的職能是 監(jiān)督 、 評估 和 復(fù)核 企業(yè)內(nèi)的其它部門和系統(tǒng)。在一般情況下，審計委員會負(fù)責(zé)整個風(fēng)險管理過程，包括確保內(nèi)部控制系統(tǒng)是充分且有效的。 ? 就內(nèi)部控制而言，審計委員會應(yīng)復(fù)核企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制以及企業(yè)的所有內(nèi)部控制和風(fēng)險管理系統(tǒng)。審計委員會還應(yīng)批準(zhǔn)年報中有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的陳述。 二、審計委員會履責(zé)方式 ? 審計委員會履責(zé)方式： ? 三次 會議，并于 審計周期 的主要日期舉行； ? 一次 ，討論與審計相關(guān)的事宜，但無需管理層出席； ? ，應(yīng)提請 董事會 解決； ? ，并就必要的人員變更向董事會報告。 ? ，并應(yīng)主動提供信息，而不應(yīng)等待審計委員會索取。 三、審計委員會與合規(guī) ? 審計委員會的主要活動之一是核查對外報告規(guī)定的遵守情況。審計委員會一般有責(zé)任確保公司履行了對外報告義務(wù)。 ? 審計委員會應(yīng)結(jié)合企業(yè)財務(wù)報表的編制情況，對 重大 的財務(wù)報告事項和判斷進(jìn)行復(fù)核。 四、審計委員會與內(nèi)部審計 ? 確保充分且有效的內(nèi)部控制是審計委員會的義務(wù)，其中包括負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計部門的工作。 ? 審計委員會應(yīng)監(jiān)察和評估內(nèi)部審計職能在企業(yè)整體風(fēng)險管理系統(tǒng)中的角色和有效性，其關(guān)系范圍包括：（ 1）核查內(nèi)部審計的有效性，并批準(zhǔn) 對內(nèi)部審計主管的任命和解聘；（ 2）確保內(nèi)部審計部門能直接與董事會主席接觸，并負(fù)有向?qū)徲嬑瘑T會說明的責(zé)任；（ 3） 復(fù)核及評估 年度內(nèi)部審計工作計劃；（ 4）審計委員會收到關(guān)于內(nèi)部審計部門工作的定期報告，復(fù)核和監(jiān)察管理層對內(nèi)部審計的調(diào)查結(jié)果的反應(yīng)；（ 5）審計委員會還應(yīng)確保內(nèi)部審計部門提出的建議已執(zhí)行；（ 6）審計委員會有助于保持內(nèi)部審計部門對壓力或干涉的獨(dú)立性。 ? 審計委員會在 四個 主要方面對內(nèi)部審計進(jìn)行復(fù)核，即組織中的 地位 、職能 范圍 、技術(shù) 才能 和專業(yè)應(yīng)盡 義務(wù) 。 ? 內(nèi)部審計師必須對他們所審計的活動保持 獨(dú)立性 ，這樣他們才能夠自由且客觀地完成他們的工作。 ? 內(nèi)部審計師應(yīng)具備必要的知識、技巧以及訓(xùn)練，以熟練、專業(yè)地實施審計工作。 四、審計委員會與內(nèi)部審計 ? 內(nèi)部審計師在企業(yè)中的地位 ? 內(nèi)部審計師的主要作用師，獨(dú)立且客觀地復(fù)核及評價企業(yè)的活動，以維持或改善企業(yè) 風(fēng)險管理 、 內(nèi)部控制 及 公司治理 的效益與效率。 ? 內(nèi)部審計師必須保持 客觀 和 獨(dú)立 。 ? 內(nèi)部審計師的職能范圍 ? 越來越多的內(nèi)部審計師為企業(yè)增加新產(chǎn)品或服務(wù)提供建設(shè)性的商業(yè) 建議 。 ? 內(nèi)部審計部門的工作應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)劃，并被復(fù)核和記錄。 ? 內(nèi)部審計報告 ? 審計報告通常應(yīng)包括工作 目標(biāo) 、審計師已實施的 程序 概述、審計 意見及建議 。 ? 審計報告通常應(yīng)包括以下信息，即主要經(jīng)營成果的簡明匯總及結(jié)論、審計范疇和目標(biāo)、審計結(jié)果（包括任何匯總表的評級）以及建議（包括將取得的收益以及管理層做出糾正重大缺陷的承諾）。 五、審計委員會與外聘審計師 ? 、重新任命或解聘外聘審計師向董事會提出 建議 的主要責(zé)任； 批準(zhǔn) 外聘審計師的業(yè)務(wù)條款及審計服務(wù)的報酬。 ? 復(fù)核 。 ? 六、向股東報告內(nèi)部控制 ? 審計委員會主席應(yīng)出席年度股東大會，并回答股東提出的關(guān)于審計委員會工作方面的問題。 第四節(jié) 內(nèi)部控制與公司治理 ? 一、公司治理制度和原則 ? 良好的公司治理有一些重要的目標(biāo)。它通過創(chuàng)造能夠激勵管理層最大化投資報酬率、提高經(jīng)營效率和確保產(chǎn)量長期增長的環(huán)境來提高業(yè)績。 ? （一）基本的公司治理原則 ? ? （ 1） 董事會 和管理層的作用 ? 董事會通常負(fù)責(zé) 監(jiān)督 公司，包括企業(yè)控制和問責(zé)機(jī)制， 任免 首席執(zhí)行官， 批準(zhǔn)任免 財務(wù)總監(jiān)，最終批準(zhǔn)管理層關(guān)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)績目標(biāo)， 審查和批準(zhǔn) 風(fēng)險管理系統(tǒng)以及內(nèi)部遵循和控制，行為守則和法律的遵循情況， 監(jiān)測 高管的業(yè)績和戰(zhàn)略的執(zhí)行情況，并確保他們得到適當(dāng)?shù)馁Y源，審批和監(jiān)督主要資本支出，資本管理，并購及資產(chǎn)剝離的過程，審批和監(jiān)督財務(wù)和其他報告。 ? （ 2）董事及高級管理人員個人責(zé)任的分配 ? （ 1）獨(dú)立董事 ? 獨(dú)立性之所以重要，是因為它可以確保董事會在為利益相關(guān)者的最佳利益行動時確保足夠的客觀性。 ? 獨(dú)立董事是獨(dú)立于管理層，不具有任何可能會有重大干擾的關(guān)系，從而能夠不受約束地進(jìn)行獨(dú)立判斷。董事會中大部分成員應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立董事。 ? 應(yīng)在年度報告的公司治理部分中披露獨(dú)立董事的有關(guān)情況。 ? （ 2）獨(dú)立決策 ? （ 3）董事長的作用 ? （ 4）提名委員會的目的 ? （ 5）董事的勝任能力 ? （ 6）構(gòu)成和承諾 ? ? 公司應(yīng)建立一個審查和授權(quán)的結(jié)構(gòu)，以保證企業(yè)的財務(wù)狀況得到真實可靠的披露。 ? 這樣的結(jié)構(gòu)并沒有削弱董事會對于確保企業(yè)財務(wù)報告誠信的最終責(zé)任。 ? 審計委員會應(yīng)審查企業(yè)財務(wù)報告的誠信和監(jiān)督外部審計師的獨(dú)立性。 ? ? 向投資者披露重大信息的最主要方法之一就是企業(yè)的年度報告。 ? ?