【正文】 表可以只按年編制或者按季度編制 ， 這取決于企業(yè)的預算控制制度 ， 一般來說 ， 按季度編制能更好地對預算執(zhí)行結果進行評定和控制 。 107 預計損益表 （ 2022年度） 項 目 金 額 一、銷售收入（表 7 — 1 ） 減：產品銷售成本（表 7 — 1 3 ，表 7 — 8 ） * 二、毛利 減：銷售費用（表 7 — 9 ） 減：管理費用（表 7 — 10 ） 減：利息費用（表 7 — 11 ） 三、營業(yè)利潤 減：所得稅（稅率 33% ） 四、稅后利潤 9 600 6998 2602 704 722 50 1 126 372** 754 所得稅： 372=1126 33%， 與現金預算中預交所得稅317萬元之差計入 預計資產負債表中的 “ 未交稅金 ” 。 108 ?預計資產負債表 是根據 基期的資產負債表 和預算期內其他各項預算對資產負債表項目的影響 ，進行匯總而編制的預算期末各資產財務狀況的綜合預算 。 （十一）預計資產負債表 109 預計資產負債表 （ 2022年 12月 31日 ） 資產 年初數 年末數 負債與所有者權益 年初數 年末數 流動資產： 現金（表 7 11 ） 短期投資 應收賬款 減：壞賬準備 應收賬款凈額 存貨 其中：原材料 （表 7 — 4 ） 產成品 （表 7 — 8 ） 流動資產合計 固定資產： 固定資產原值 減：累計折舊 固定資產凈值 固定資產合計 240 0 585 0 585 159 42 1 17* 984 2 000 800 1 200 1 200 223 450 1 208 1 12 1 096 174 46 12 8 1943 2 400 1 150 1 250 1 250 流動負債： 短期借款 應付賬款 未交稅金 流動負債合計 長期負債： 長期借款 長期負債合計 所有者權益： 股本 留存收益 所有者權益合計 0 140 0 140 0 0 1 000 1 044 2 044 0 197 55 251 400 400 1 000 1541 2542 資產總計 2 184 3 193 負債與所有者權益總計 2 184 3 193 110 四、全面預算編制環(huán)節(jié)的風險及其控制 ? 預算編制是企業(yè)實施全面預算管理起點 ? 預算編制環(huán)節(jié)的主要風險及其控制措施 ? 預算審批和下達環(huán)節(jié)風險及其控制措施 111 （一）全面預算編制環(huán)節(jié)的 六項主要風險 ?預算編制以財務部門為主 ， 業(yè)務部門參與度低； ?預算編制所 依據的相關信息 不足； ?預算編制程序 不規(guī)范； ?預算 編制方法 選擇不當； ?預算 目標及指標體系設計 不合理 ?編制預算的時間 不合適 。 112 （二）全面預算編制環(huán)節(jié)的風險控制措施 ? 第一，全面性控制 ? 第二，編制依據和基礎控制 ? 第三，編制程序控制 ? 第四，編制方法控制 ? 第五，預算目標及指標體系設計控制 ? 第六，預算編制時間控制 113 （三）全面預算審批環(huán)節(jié)的風險控制 ?主要風險： 全面預算未經適當審批或超越授權審批 ， 可能導致預算權威性不夠 、 執(zhí)行不力 ，或可能因重大差錯 、 舞弊而導致損失 。 ?控制措施： 全面預算應按 《 公司法 》 等相關法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報經審議批準 。 114 （四）全面預算下達環(huán)節(jié)的風險控制 ?主要風險： 全面預算下達不力 ， 可能導致預算執(zhí)行或考核無據可查 。 ?控制措施： 企業(yè)全面預算經審議批準后應及時以文件形式下達執(zhí)行 。 115 第四講 全面預算執(zhí)行控制與考核 一、預算執(zhí)行的基本要求與風險控制 二、預算控制的基本模式與主要方法 三、預算考核主要風險及其控制措施 116 一、預算執(zhí)行的基本要求與風險控制 ?預算執(zhí)行的基本要求 ?預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的風險及其控制 117 （一）預算執(zhí)行的 基本要求 （內控指引） 118 119 120 （二）預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的風險及其控制 ?預算指標分解和責任落實 ?預算執(zhí)行控制 ?預算分析 ?預算調整 121 ?預算控制模式及其特點 ?預算控制方法及其特點 ?現階段預算控制的要點 二、預算控制模式、方法與要點 122 ?緊控制 （ tight budgetary control） ——傳統預算 ?松控制 （ loose budgetary control） ——新興預算 預算控制的兩種模式 ? 目前我國企業(yè) 多數采用的也是預算緊控制模式 ，無論是理論界還是具有成功經驗的企業(yè) ， 無不認同預算緊控制的重要性 。 123 ?固定預算與彈性預算 ?定期預算與滾動預算 ?增量預算與零基預算 ?其他類型的預算編制 預算控制的幾種主要方法 124 三、預算考核的基本要求與風險控制 ?全面預算考核的基本要求 ?預算考核環(huán)節(jié)的主要風險 ?考核環(huán)節(jié)的風險控制措施 125 （一）預算考核的 基本要求 （內控指引） 126 （二）預算考核環(huán)節(jié)的 主要風險 ?預算考核不嚴格 、 不合理 、 不到位 ， 可能導致預算目標難以實現 、 預算管理流于形式 。 ?預算考核是否合理的影響因素 ：考核主體和對象的界定是否合理 、 考核指標是否科學 、 考核過程是否公開透明 、 考核結果是否客觀公正 、 獎懲措施是否公平合理且能夠落實等 。 127 （三）預算考核環(huán)節(jié)的 風險控制措施 ?第一 ， 建立健全預算執(zhí)行考核制度； ?第二 ， 合理界定預算考核主體和考核對象； ?第三 ， 科學設計預算考核指標體系； ?第四 ， 按照公開公平公正原則實施預算考核 。 128 第五講 全面預算管理：實踐與發(fā)展 一、全面預算管理的困境與問題 二、如何有效實施全面預算管理 三、全面預算管理典型案例分析 129 ?如前所述 ， 全面預算管理在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用 。 然而 ， 20世紀 90年代初美國 《 財富 》 雜志發(fā)表專題論文 《 為什么進行預算是對企業(yè)經營有害的 》 ， 對預算管理提出了質疑和批判 。 ?傳統預算管理的問題究竟何在？ 一、全面預算管理的困境與問題 130 第一、在確定預算標準時存在討價還價，結果：一天輕松，一年難過； 一天難過，一年輕松；鞭打快牛 （一）全面預算管理的困境 第二、預算編制過程中，上下級之間往往對立：一刀切、頭戴三尺帽、期末狂歡 131 ?輕視預算觀念不動搖 ?全面預算編制不科學 ?預算執(zhí)行監(jiān)控不到位 （二）全面預算管理常見的問題 132 [案例討論 ] 橫店集團全面預算管理中存在的具體問題 預算目標體系不健全，不利于集團的長期發(fā)展 預算編制過程中溝通協調不夠 預算編制的內容不全面，仍停留在業(yè)務預算層面 預算的監(jiān)控職能薄弱，預算執(zhí)行質量和控制效果較差 以預算為基礎的考評未落實，難以發(fā)揮預算的控制力 預算目標制定標桿考慮外部市場因素較少，缺乏先進性 133 ?轉變全面預算管理的傳統觀念 ?明確全面預算管理的組織機構 ?設置全面預算管理的程序流程 ?抓住全 面預算管理的關鍵要點 二、如何有效實施全面預算管理 134 三、全面預算管理的 案例分析 華潤集團 新興鑄管 寶鋼集團 135 ?以 預算目標 為起點 ， 進而對生產 、 成本及現金收支等各個方面進行預算 ， 并在此基礎上 ， 編制出一套預計資產負債表 、 預計損益表等 ， 以反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經營成果 。 總結： 關于全面預算的 “ 一句話 ” 全面預算“最主要特征”：超前性，群體協調性。 136 “全面預算管理 ” 項目實施的關鍵成功因素 領導層強有力的推動 全面預算管理理念深入人心 各層面組織和人員全面參與配合 將最佳的預算管理經驗真正融入企業(yè)文化和運營當中 領導層的推動是全面預算管理真正能深入人心 、 獲得企業(yè)價值的主要動力 ，是成功實施的先決條件 對項目的積極配合和參與， 才能有利促進項目組更全面地了解企業(yè)的需要 ，同時獲得最大的助力 只有深入了解理念的真正含義 ， 并充分將其融入企業(yè)運營中 ， 才能使預算價值發(fā)揮到最大 最佳實踐是經過證明的有效工具 ， 但并不是真正適用每個企業(yè)的最好方式 ，必須真正能適用企業(yè)自身的需要 ， 才能發(fā)揮作用 成功需要企業(yè)各層面的組織和人員的共同努力 137 ? （ 1） 不把預算作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一部分； ? （ 2） 預算只是財務部門的事情； ? （ 3） 過分強調預算的剛性 ， 忽視不斷變化的經營環(huán)境； ? （ 4） 過分強調預算柔性 ， 隨意調整其內容； ? （ 5） 預算考核不與獎懲制度掛鉤； ? （ 6）不把預算作為企業(yè)日常的管理工作； ? （ 7）過于強調預算的可實現性，不注重挖潛； ? （ 8）把財務預算等同于全面預算。 企業(yè)預算管理工作中的常見誤區(qū) 138 ?接受一種管理工具 ， 往往意味著接受一種新的管理思想； ?接受一種新的管理思想 ， 往往要求改變許多管理行為 。 我的忠告