【正文】 存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。 ③當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。 對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析： 結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的變動(dòng)情況； 對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過(guò)年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況， 以判斷是否存在少計(jì)收入問(wèn)題； 結(jié)合 《 資產(chǎn)負(fù)債表 》 中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況， 應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題 。 （ 2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析 正常情況下二者基本同步增長(zhǎng) ,比值接近 1。 ①當(dāng)比值 1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題？ 。 ②當(dāng)比值 1且相差較大，二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題？ ； ③當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能 存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題？ 。 對(duì)產(chǎn)生本疑點(diǎn)的納稅人可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率”指標(biāo)，對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，通過(guò)分析企業(yè)年度申報(bào)表及附表《 營(yíng)業(yè)收入表 》 ，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計(jì)收入的情況； 結(jié)合 《 資產(chǎn)負(fù)債表 》 中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題； 結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率對(duì)年度申報(bào)表及附表進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問(wèn)題。 （ 3）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析 正常情況下，二者基本同步增長(zhǎng)。 當(dāng)比值 1且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題； 當(dāng)比值 1且相差較大，二者都為正時(shí)，可能企業(yè)存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題； 當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。 對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析： 結(jié)合 《 資產(chǎn)負(fù)債表 》 中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題； 結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，通過(guò)年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問(wèn)題； 結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率”兩項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過(guò) 《 損益表 》 對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項(xiàng)費(fèi)用中增長(zhǎng)較多的費(fèi)用項(xiàng)目，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)較多的，結(jié)合 《 資產(chǎn)負(fù)債表 》 中短期借款、長(zhǎng)期借款的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，以判斷財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問(wèn)題。 （ 4）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析 當(dāng)兩者比值大于 1，都為正時(shí)，可能存在多列成本的問(wèn)題；前者為正，后者為負(fù)時(shí)，視為異常，可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。 三 類 指 標(biāo) 1． 存貨周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率 =主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 247。 （期初存貨成本 +期末存貨成本） 247。 2 100% 數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，利潤(rùn)表，資產(chǎn)負(fù)債表。 功能：分析存貨周轉(zhuǎn)情況，推測(cè)銷售能力。 運(yùn)用：進(jìn)行縱向比較，橫向比較，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率結(jié)合分析。 可能存在問(wèn)題：如存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。 2．固定資產(chǎn)綜合折舊率 固定資產(chǎn)綜合折舊率 =基期固定資產(chǎn)折舊總額 247?；诠潭ㄙY產(chǎn)原值總額 100% 固定資產(chǎn) 折舊總額來(lái)源于納稅申報(bào)表的附表 ，固定資產(chǎn)原值總額可以來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，也可以來(lái)源于納稅申報(bào)表附表。 功能：分析固定資產(chǎn)折舊水平。 運(yùn)用：首先看企業(yè)的折舊方法。如果是分類折舊，機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，折舊水平標(biāo)準(zhǔn)值一般定為10%，對(duì)房屋、建筑物類固定資產(chǎn)，折舊水平標(biāo)準(zhǔn)值一般定為 5%；如果是綜合折舊，標(biāo)準(zhǔn)值 =（機(jī)器設(shè)備原值 10%+房屋原值 5%） /（機(jī)器設(shè)備原值+房屋原值） 可能存在問(wèn)題：固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問(wèn)題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。 3．營(yíng)業(yè)外收支增減額 營(yíng)業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營(yíng)業(yè)外收入問(wèn)題。營(yíng)業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營(yíng)業(yè)外支出。 4．稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額 按稅法規(guī)定 審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額 。如申報(bào)彌補(bǔ)虧損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報(bào)稅前彌補(bǔ)等問(wèn)題。 建議在管理中要建立稅前彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬。國(guó)稅發(fā)[2022]82號(hào)。 虛報(bào)虧損的定性與處罰 ? 某公司 2022年虧損 60萬(wàn)元 ,2022年盈利15萬(wàn)元 ,全部用于彌補(bǔ) 2022年虧損 .2022年稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn) 2022年該公司稅前多列支成本 50萬(wàn)元 ,問(wèn)應(yīng)如何處理 ? ? 96年虧損文件 .doc ? 2022年虧損文件 .doc 企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計(jì)算： 某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額 =合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額 （被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 247。 合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值） 企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可按稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè) (單位 )以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。 成員企業(yè) (單位 )在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，應(yīng)用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè) (單位 )的所得額。 5．稅前列支費(fèi)用評(píng)估指標(biāo) 工資扣除限額、“三費(fèi)”（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）扣除限額、交際應(yīng)酬費(fèi)列支額（業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額）、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額、開辦費(fèi)攤銷額、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額、廣告費(fèi)扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額、財(cái)產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。 能耗和資產(chǎn)分析指標(biāo) 1． 單位產(chǎn)成品原材料耗用率 單位產(chǎn)成品原材料耗用率 =本期投入原材料247。 本期產(chǎn)成品成本 100% 功能：分析投入產(chǎn)出比率。 可能存在問(wèn)題：分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問(wèn)題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問(wèn)題。 成本計(jì)算的依據(jù)： （ 1）國(guó)稅發(fā) [2022]84號(hào)：納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。合法，就是要符合稅收的規(guī)定。 （ 2） 《 發(fā)票管理辦法 》 第 21條：企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，在購(gòu)進(jìn)商品、接受服務(wù)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票。 （ 3）國(guó)稅發(fā) [2022]28號(hào)： （ 4）國(guó)稅發(fā) [2022]50號(hào)：真實(shí)、合法、有效的憑據(jù) （ 5）參考國(guó)稅函 [2022]112號(hào)。 2．凈資產(chǎn)收益率 凈資產(chǎn)收益率 =凈利潤(rùn) 247。 平均凈資產(chǎn) 100% 功能：分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。 可能存在問(wèn)題：如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題。 3． 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =（利潤(rùn)總額 +利息支出） 247。 平均總資產(chǎn) 100% 功能：分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況，推測(cè)銷售能力。 可能存在問(wèn)題：如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。 注意：與財(cái)務(wù)管理分析指標(biāo)聯(lián)系 總資產(chǎn)報(bào)酬率 總資產(chǎn)利潤(rùn)率（又稱總資產(chǎn)報(bào)酬率或總資產(chǎn)收益率）＝（利潤(rùn)總額 +利息支出凈額） 247。 平均資產(chǎn)總值 100％ ★ 其中：“利息支出凈額”使用息稅前利潤(rùn) ★ 是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的最佳指標(biāo) 4．應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率 應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率 =[期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款 ]247。 期初應(yīng)收（付）賬款 100% 功能：分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。 可能存在問(wèn)題：如應(yīng)收（付）賬款增長(zhǎng)率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。 5．資產(chǎn)負(fù)債率 資產(chǎn)負(fù)債率 =負(fù)債總額 247。 資產(chǎn)總額 100% 其中：負(fù)債總額 =流動(dòng)負(fù)債 +長(zhǎng)期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額。 功能：分析納稅人經(jīng)營(yíng)活力，判斷其償債能力。 可能存在問(wèn)題：如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問(wèn)題，要考慮由此對(duì)稅收收入產(chǎn)生的影響。 6．配比分析 （ 1）資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率配比分析 綜合分析本期資產(chǎn)利潤(rùn)率與上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率，本期銷售利潤(rùn)率與上年同期銷售利潤(rùn)率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。 如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 0，本期銷售利潤(rùn)率 上年同期銷售利潤(rùn)率 ≤0，而本期資產(chǎn)利潤(rùn)率 上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率 ≤0時(shí)，說(shuō)明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤(rùn)率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費(fèi)用等問(wèn)題。 如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 ≤0，本期銷售利潤(rùn)率 上年同期銷售利潤(rùn)率 0，而本期資產(chǎn)利潤(rùn)率 上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率 ≤0時(shí)，說(shuō)明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤(rùn)率降低，可能存在隱匿銷售收入問(wèn)題。 （ 2）存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析 比較分析本期資產(chǎn)利潤(rùn)率與上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。 若本期存貨增加不大，即存貨變動(dòng)率 ≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 ≤0，可能存在隱匿銷售收入問(wèn)題。 ? 工資扣除限額、 “ 三費(fèi) ” 扣除限額、交際應(yīng)酬費(fèi)列支額 ? 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額 ? 開辦費(fèi)攤銷額 ? 技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額 ? 廣告費(fèi)扣除限額 ? 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額 ? 財(cái)產(chǎn)損失扣除限額 ? 呆（壞）賬損失扣除限額 ? 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額 ? 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額 ? 無(wú)形資產(chǎn)攤銷額 ? 遞延資產(chǎn)攤銷額等。 比較分析法 ? 比較分析法 —— 比較分析法是通過(guò)某一經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。 ? 對(duì)增值稅和消費(fèi)稅評(píng)估時(shí)，將評(píng)估年度的稅種納稅額與以前年度的納稅額進(jìn)行比較。計(jì)算其增減額和增長(zhǎng)率。 ? 將評(píng)估年度的銷售額與以前年度的銷售額進(jìn)行比較。計(jì)算其增減額和增長(zhǎng)率。 ? 將會(huì)計(jì)報(bào)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入與以前年度的相同項(xiàng)目的金額進(jìn)行比較。計(jì)算其增減額和增長(zhǎng)率。 ? 比較其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入的增減變化。 比率分析法 ? 比率分析法 ——比率分析法是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法 ? 增值稅、消費(fèi)稅納稅額變動(dòng)率 ? 增值稅、消費(fèi)稅的稅負(fù)率及其變動(dòng)率 ? 申報(bào)表稅負(fù)率 =實(shí)納增值稅、消費(fèi)稅額（包括欠繳，不包括減免稅額） /申報(bào)的應(yīng)稅銷售額 ? 財(cái)務(wù)上的稅負(fù)率 =實(shí)納增值稅、消費(fèi)稅額 /利潤(rùn)表中或賬簿中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)構(gòu)分析法 項(xiàng)目 銷售額 結(jié)構(gòu)比率 % 與上年增 減變化 原因 今年 上年 今年 上年 17% 200 176 20% 22 2% 13% 400 280 40% 35 5% 簡(jiǎn)易 300 304 30% 38 8% 出口 100 40 10% 5 5% 免稅 合計(jì) 1000 800 100% 100 返所得稅 趨勢(shì)分析法 ? 年度中不同月份銷售額的趨勢(shì)分析 ? 增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的趨勢(shì)分析 ? 納稅