【正文】 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實 我錯了，我改 ? 第二十一條 ： 發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，需要調(diào)查、核實的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。 企業(yè)注冊資金僅有 50萬元，而且從業(yè)人員只有 10人，在短短的 5個月內(nèi)，何以實現(xiàn) 3594萬元的銷售收入，而且期末還有應(yīng)收帳款余額529萬元。 ? “ 金稅 ” 工程三期建設(shè)期預(yù)計為 4年，即 2022－2022年，分 3個階段實施： 第一階段：啟動、開發(fā)和試點階段。 第三階段：完善和驗收階段。計劃在2022年，完成綜合征管軟件在全國國稅系統(tǒng)推廣應(yīng)用，實現(xiàn)國稅系統(tǒng)征管信息系統(tǒng)全部與總局聯(lián)網(wǎng)運行； 同時開展地稅系統(tǒng)統(tǒng)一綜合征管軟件相關(guān)工作，并力爭在部分省地稅系統(tǒng)進行試運行。 ? 以往人工評估戶均用時 4天 2人， 95戶共需用時 380天 2人，現(xiàn)在軟件評估 95戶總用時 天 1人 ? 在美國信息的取得，主要通過以下方式： ? （一）納稅人的申報表。如對個人所得稅， “ 納稅人遵循納稅情況考核表 ” 長達11頁，調(diào)查的問題非常細、具體。調(diào)查結(jié)果全部輸入計算機，從而分析出納稅人的基準線，衡量今后納稅人申報的正常與否。比較常用的是 信函審計 ， 即對納稅人有關(guān)信息通過計算機 “ 交叉稽核 ” ，發(fā)現(xiàn)問題或疑問，通過信函與納稅人聯(lián)系，審計結(jié)果用信函通知。如果你同意，請你寄支票交稅；如果不同意，請你提供證據(jù)證明我們的錯誤；如果在 30天之內(nèi)不回答，這就是最終決定。第二步，實地調(diào)查取證。第二步，約談舉證。第二步，約談舉證。納稅評估是一種救濟制度 ? 3．不給與處罰。對調(diào)查核實的情況，要作認真記錄。 ? 《 征管法 》 第六十九條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的， 由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款 。 納稅人財務(wù)會計報表報送管理辦法 國稅發(fā) [2022]20號 ? 第五條 納稅人應(yīng)當在規(guī)定期間，按照現(xiàn)行稅收征管范圍的劃分，分別向主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局報送財務(wù)會計報表。 澳大利亞的處罰 少報收入多報支出 ? 故意 一般情況 ? 有阻礙審計行為 ? 態(tài)度較好 ,自動申報補繳稅款 ? 審計通知到達后 ,自審補稅 ? 非故意 一般情況 ? 有阻礙審計行為 ? 態(tài)度較好 ,自動申報補繳稅款 ? 審計通知到達后 ,自審補稅 ? 在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán) ? 為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風報信致使其逃避查處的 ? 瞞報評估真實結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的 ? 致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的（討論：是否指評估無問題，稽查查處問題？） 不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責任 從事納稅評估的工作人員法律責任 納稅評估管理辦法 第二十六條 納稅申報 情況的 真實性和準確性 減免緩抵退稅申請 真實性 納稅評估的內(nèi)容 合法性？及注意事項 對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議，并將評估工作內(nèi)容、過程、 證據(jù) 、依據(jù)和結(jié)論等記入。 第十條 完成上級交辦的其他工作任務(wù) 返回日常管理 ? 稅收管理員制度（試行） ? 第八條：對分管納稅人開展納稅評估，綜合運用各類信息資料和評估指標及其預(yù)警值查找異常，篩選重點評估分析對象 ；對納稅人納稅申報的真實性、準確性做出 初步判斷 ；根據(jù)評估分析發(fā)現(xiàn)的問題， 約談納稅人 ， 進行實地調(diào)查 ；對納稅人違反稅收管理規(guī)定行為 提出處理建議 ? 第十五條 稅收管理員在加強稅源管理、實施納稅評估時，要將案頭分析與下戶實地調(diào)查工作相結(jié)合，案頭分析與實地調(diào)查結(jié)果要提交工作報告并作為工作底稿歸檔。 所得稅類項目的分析性復(fù)核 ? 三年情況對比圖 020220400006000080000銷售收入 銷售成本 期間費用本年數(shù)上年數(shù)前年數(shù)020224000600080001000012022本年數(shù) 上年數(shù) 前年數(shù)銷售費用管理費用財務(wù)費用 納稅評估指標體系 納稅評估 通用分析指標 分稅種特定分析指標 企業(yè)所得稅納稅評估指標體系 查賬征收企業(yè) ? 一類指標 ：共 4個 ? 二類指標 ：共 16個 ? 三類指標 ：共 22個 指標完善 ：分行業(yè) 分稅種 稅收評估指標和涉稅財務(wù)指標 企業(yè)所得稅評估指標的綜合運用 ? （ 1）一類指標出現(xiàn)異常，要運用二類指標中相關(guān)指標進行審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、 （ 2）二類指標出現(xiàn)異常，要運用三類指標中影響的相關(guān)項目和指標進行深入審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進一步分析 （ 3）在運用上述三類指標的同時，對影響企業(yè)所得稅的其它指標，也應(yīng)進行審核分析。 功能：分析主營業(yè)務(wù)收入的增減變化情況，是否符合企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀或發(fā)展趨勢。 可能存在問題：如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題 下一步分析： （ 1）企業(yè)會計上收入確認原則是否符合會計制度或會計準則的要求、 是否符合稅法規(guī)定 。一看 申報表明細表 的申報情況。整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換一般情況下也應(yīng)作為資產(chǎn)銷售處理。特別關(guān)注轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品自用、用于樣品、廣告、出租（臨時出租不視同銷售，轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)后出租應(yīng)視同銷售）。 功能：判斷企業(yè)的稅負水平 運用：與地區(qū)、行業(yè)稅負水平進行比較， 與企業(yè)歷史時間進行比較 可能存在問題：與當?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負擔率相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。 三是應(yīng)納稅所得額，確定適用稅率，計算應(yīng)納稅額。 運用：與同地區(qū)、同行業(yè)進 行比較， 與企業(yè)歷史時期進行比較。 運用：與同地區(qū)、同行業(yè)進行比較，與企業(yè)歷史時期進行比較。 主營業(yè)務(wù)收入。 納稅申報表中的 銷售（營業(yè)）成本 與會計報表中的主營業(yè)務(wù)成本不能等同。 本期產(chǎn)成品成本 100%。 基期主營業(yè)務(wù)費用 率 100% 其中：主營業(yè)務(wù)費用率 =（主營業(yè)務(wù)費用 247。 3．營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率 營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率 =〔 本期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用 基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用 〕247。 可能存在問題：如果營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財務(wù)）費用問題。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼 也應(yīng)作為工資薪金支出。（已取消） 財稅字 [1999]258號文規(guī)定：實行計稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員的基數(shù)。 （ 2）三項經(jīng)費的分析。 一測算稅前扣除水平 =申報扣除的 業(yè)務(wù)招待費 /申報表主表中的銷售（營業(yè)）收入凈額（ 1500萬元以下） =5‰ 或： ==（申報扣除的業(yè)務(wù)招待費 3萬元） /申報表主表中的銷售（營業(yè)）收入凈額（ 1500萬元以上） =3‰ 左右。 國稅函［ 2022］ 114號文規(guī)定：金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。 D、企業(yè)經(jīng)批準集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許再計稅時扣除；其超出部分，不準予扣除。 二抽查業(yè)務(wù)招待費稅前扣除憑證。 功能：分析主營業(yè)務(wù)利潤的增減變化。 5．成本費用率 成本費用率 =（本期營業(yè)費用 +本期管理費用 +本期財務(wù)費用） 247。 可能存在問題：與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。 功能：分析成本費用利潤水平，每一元成本費用能創(chuàng)造多少利潤。 7．所得稅負擔變動率 T 所得稅負擔變動率 T=（評估期所得稅負擔率 基期所得稅負擔率） 247。 基期所得稅貢獻率 100% 可能存在問題：與企業(yè)基期指標和當?shù)赝袠I(yè)同期指標相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。 運用：除縱向分析、橫向分析外，與利潤總額增減變動進行對比分析。 正常情況下，二者基本同步增長。 對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析： 結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況； 對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標也異常的企業(yè)，應(yīng)通過年度申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況， 以判斷是否存在少計收入問題； 結(jié)合 《 資產(chǎn)負債表 》 中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況， 應(yīng)判斷存在少計收入問題 。 對產(chǎn)生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入變動率”指標，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進行分析，通過分析企業(yè)年度申報表及附表《 營業(yè)收入表 》 ，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計收入的情況； 結(jié)合 《 資產(chǎn)負債表 》 中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題； 結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對年度申報表及附表進行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題； 結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本，通過年度申報表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題； 結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費用率”、“主營業(yè)務(wù)費用變動率”兩項指標進行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過 《 損益表 》 對營業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務(wù)費用增長較多的，結(jié)合 《 資產(chǎn)負債表 》 中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進行分析，以判斷財務(wù)費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當期財務(wù)費用等問題。 2 100% 數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計資料，利潤表，資產(chǎn)負債表。 2．固定資產(chǎn)綜合折舊率 固定資產(chǎn)綜合折舊率 =基期固定資產(chǎn)折舊總額 247。如果是分類折舊，機器設(shè)備類固定資產(chǎn)，折舊水平標準值一般定為10%，對房屋、建筑物類固定資產(chǎn)，折舊水平標準值一般定為 5%；如果是綜合折舊，標準值 =（機器設(shè)備原值 10%+房屋原值 5%） /（機器設(shè)備原值+房屋原值） 可能存在問題：固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。 4．稅前彌補虧損扣除限額 按稅法規(guī)定 審核分析允許彌補的虧損數(shù)額 。 虛報虧損的定性與處罰 ? 某公司 2022年虧損 60萬元 ,2022年盈利15萬元 ,全部用于彌補 2022年虧損 .2022年稅務(wù)機關(guān)在檢查時發(fā)現(xiàn) 2022年該公司稅前多列支成本 50萬元 ,問應(yīng)如何處理 ? ? 96年虧損文件 .doc ? 2022年虧損文件 .doc 企業(yè)分立前尚未彌補的虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負擔的數(shù)額，按規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補。 合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值） 企業(yè)進行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可按稅法規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。 能耗和資產(chǎn)分析指標 1． 單位產(chǎn)成品原材料耗用率 單位產(chǎn)成品原材料耗用率 =本期投入原材料247。合法，就是要符合稅收的規(guī)定。 平均凈資產(chǎn) 100% 功能：分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。 可能存在問題：如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。 可能存在問題：如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。 可能存在問題：如果資產(chǎn)負債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。 （ 2）存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析 比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。 ? 對增值稅和消費稅評估時，將評估年度的稅種納稅額與以前年度的納稅額進行比較。 ? 將會計報表中的主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入與以前年度的相同項目的金額進行比