【正文】 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí) 我錯(cuò)了，我改 ? 第二十一條 ： 發(fā)現(xiàn)外商投資和外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，需要調(diào)查、核實(shí)的，應(yīng)移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門(mén)（或有關(guān)部門(mén)）處理。 企業(yè)注冊(cè)資金僅有 50萬(wàn)元，而且從業(yè)人員只有 10人，在短短的 5個(gè)月內(nèi)，何以實(shí)現(xiàn) 3594萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入，而且期末還有應(yīng)收帳款余額529萬(wàn)元。 ? “ 金稅 ” 工程三期建設(shè)期預(yù)計(jì)為 4年，即 2022－2022年，分 3個(gè)階段實(shí)施： 第一階段：?jiǎn)?dòng)、開(kāi)發(fā)和試點(diǎn)階段。 第三階段：完善和驗(yàn)收階段。計(jì)劃在2022年，完成綜合征管軟件在全國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)推廣應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)國(guó)稅系統(tǒng)征管信息系統(tǒng)全部與總局聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行； 同時(shí)開(kāi)展地稅系統(tǒng)統(tǒng)一綜合征管軟件相關(guān)工作，并力爭(zhēng)在部分省地稅系統(tǒng)進(jìn)行試運(yùn)行。 ? 以往人工評(píng)估戶均用時(shí) 4天 2人， 95戶共需用時(shí) 380天 2人，現(xiàn)在軟件評(píng)估 95戶總用時(shí) 天 1人 ? 在美國(guó)信息的取得，主要通過(guò)以下方式： ? （一）納稅人的申報(bào)表。如對(duì)個(gè)人所得稅， “ 納稅人遵循納稅情況考核表 ” 長(zhǎng)達(dá)11頁(yè)，調(diào)查的問(wèn)題非常細(xì)、具體。調(diào)查結(jié)果全部輸入計(jì)算機(jī)，從而分析出納稅人的基準(zhǔn)線，衡量今后納稅人申報(bào)的正常與否。比較常用的是 信函審計(jì) ， 即對(duì)納稅人有關(guān)信息通過(guò)計(jì)算機(jī) “ 交叉稽核 ” ，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或疑問(wèn)，通過(guò)信函與納稅人聯(lián)系，審計(jì)結(jié)果用信函通知。如果你同意，請(qǐng)你寄支票交稅；如果不同意，請(qǐng)你提供證據(jù)證明我們的錯(cuò)誤；如果在 30天之內(nèi)不回答，這就是最終決定。第二步，實(shí)地調(diào)查取證。第二步，約談舉證。第二步，約談舉證。納稅評(píng)估是一種救濟(jì)制度 ? 3．不給與處罰。對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況，要作認(rèn)真記錄。 ? 《 征管法 》 第六十九條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款 。 納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送管理辦法 國(guó)稅發(fā) [2022]20號(hào) ? 第五條 納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期間，按照現(xiàn)行稅收征管范圍的劃分，分別向主管?chē)?guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 澳大利亞的處罰 少報(bào)收入多報(bào)支出 ? 故意 一般情況 ? 有阻礙審計(jì)行為 ? 態(tài)度較好 ,自動(dòng)申報(bào)補(bǔ)繳稅款 ? 審計(jì)通知到達(dá)后 ,自審補(bǔ)稅 ? 非故意 一般情況 ? 有阻礙審計(jì)行為 ? 態(tài)度較好 ,自動(dòng)申報(bào)補(bǔ)繳稅款 ? 審計(jì)通知到達(dá)后 ,自審補(bǔ)稅 ? 在納稅評(píng)估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán) ? 為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的 ? 瞞報(bào)評(píng)估真實(shí)結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的 ? 致使納稅評(píng)估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的（討論：是否指評(píng)估無(wú)問(wèn)題，稽查查處問(wèn)題？） 不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任 從事納稅評(píng)估的工作人員法律責(zé)任 納稅評(píng)估管理辦法 第二十六條 納稅申報(bào) 情況的 真實(shí)性和準(zhǔn)確性 減免緩抵退稅申請(qǐng) 真實(shí)性 納稅評(píng)估的內(nèi)容 合法性？及注意事項(xiàng) 對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要作出評(píng)估分析報(bào)告，提出進(jìn)一步加強(qiáng)征管工作的建議，并將評(píng)估工作內(nèi)容、過(guò)程、 證據(jù) 、依據(jù)和結(jié)論等記入。 第十條 完成上級(jí)交辦的其他工作任務(wù) 返回日常管理 ? 稅收管理員制度（試行） ? 第八條：對(duì)分管納稅人開(kāi)展納稅評(píng)估，綜合運(yùn)用各類(lèi)信息資料和評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值查找異常，篩選重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象 ；對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出 初步判斷 ；根據(jù)評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題， 約談納稅人 ， 進(jìn)行實(shí)地調(diào)查 ；對(duì)納稅人違反稅收管理規(guī)定行為 提出處理建議 ? 第十五條 稅收管理員在加強(qiáng)稅源管理、實(shí)施納稅評(píng)估時(shí)，要將案頭分析與下戶實(shí)地調(diào)查工作相結(jié)合，案頭分析與實(shí)地調(diào)查結(jié)果要提交工作報(bào)告并作為工作底稿歸檔。 所得稅類(lèi)項(xiàng)目的分析性復(fù)核 ? 三年情況對(duì)比圖 020220400006000080000銷(xiāo)售收入 銷(xiāo)售成本 期間費(fèi)用本年數(shù)上年數(shù)前年數(shù)020224000600080001000012022本年數(shù) 上年數(shù) 前年數(shù)銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 納稅評(píng)估指標(biāo)體系 納稅評(píng)估 通用分析指標(biāo) 分稅種特定分析指標(biāo) 企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系 查賬征收企業(yè) ? 一類(lèi)指標(biāo) ：共 4個(gè) ? 二類(lèi)指標(biāo) ：共 16個(gè) ? 三類(lèi)指標(biāo) ：共 22個(gè) 指標(biāo)完善 ：分行業(yè) 分稅種 稅收評(píng)估指標(biāo)和涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo) 企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)的綜合運(yùn)用 ? （ 1）一類(lèi)指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運(yùn)用二類(lèi)指標(biāo)中相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、 （ 2）二類(lèi)指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運(yùn)用三類(lèi)指標(biāo)中影響的相關(guān)項(xiàng)目和指標(biāo)進(jìn)行深入審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動(dòng)力等情況進(jìn)一步分析 （ 3）在運(yùn)用上述三類(lèi)指標(biāo)的同時(shí)，對(duì)影響企業(yè)所得稅的其它指標(biāo)，也應(yīng)進(jìn)行審核分析。 功能：分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增減變化情況，是否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀或發(fā)展趨勢(shì)。 可能存在問(wèn)題：如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問(wèn)題 下一步分析： （ 1）企業(yè)會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)原則是否符合會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求、 是否符合稅法規(guī)定 。一看 申報(bào)表明細(xì)表 的申報(bào)情況。整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換一般情況下也應(yīng)作為資產(chǎn)銷(xiāo)售處理。特別關(guān)注轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品自用、用于樣品、廣告、出租（臨時(shí)出租不視同銷(xiāo)售，轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后出租應(yīng)視同銷(xiāo)售）。 功能：判斷企業(yè)的稅負(fù)水平 運(yùn)用：與地區(qū)、行業(yè)稅負(fù)水平進(jìn)行比較， 與企業(yè)歷史時(shí)間進(jìn)行比較 可能存在問(wèn)題：與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。 三是應(yīng)納稅所得額，確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。 運(yùn)用：與同地區(qū)、同行業(yè)進(jìn) 行比較， 與企業(yè)歷史時(shí)期進(jìn)行比較。 運(yùn)用：與同地區(qū)、同行業(yè)進(jìn)行比較，與企業(yè)歷史時(shí)期進(jìn)行比較。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 納稅申報(bào)表中的 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本 與會(huì)計(jì)報(bào)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本不能等同。 本期產(chǎn)成品成本 100%。 基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用 率 100% 其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率 =（主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用 247。 3．營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率 營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率 =〔 本期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用 基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用 〕247。 可能存在問(wèn)題：如果營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用問(wèn)題。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼 也應(yīng)作為工資薪金支出。（已取消） 財(cái)稅字 [1999]258號(hào)文規(guī)定：實(shí)行計(jì)稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支工資時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員的基數(shù)。 （ 2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的分析。 一測(cè)算稅前扣除水平 =申報(bào)扣除的 業(yè)務(wù)招待費(fèi) /申報(bào)表主表中的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額（ 1500萬(wàn)元以下） =5‰ 或： ==（申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 3萬(wàn)元） /申報(bào)表主表中的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額（ 1500萬(wàn)元以上） =3‰ 左右。 國(guó)稅函［ 2022］ 114號(hào)文規(guī)定：金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。 D、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類(lèi)商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許再計(jì)稅時(shí)扣除；其超出部分，不準(zhǔn)予扣除。 二抽查業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除憑證。 功能：分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增減變化。 5．成本費(fèi)用率 成本費(fèi)用率 =（本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用 +本期管理費(fèi)用 +本期財(cái)務(wù)費(fèi)用） 247。 可能存在問(wèn)題：與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費(fèi)用問(wèn)題。 功能：分析成本費(fèi)用利潤(rùn)水平，每一元成本費(fèi)用能創(chuàng)造多少利潤(rùn)。 7．所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率 T 所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率 T=（評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率 基期所得稅負(fù)擔(dān)率） 247。 基期所得稅貢獻(xiàn)率 100% 可能存在問(wèn)題：與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。 運(yùn)用：除縱向分析、橫向分析外，與利潤(rùn)總額增減變動(dòng)進(jìn)行對(duì)比分析。 正常情況下，二者基本同步增長(zhǎng)。 對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析： 結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的變動(dòng)情況； 對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過(guò)年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況， 以判斷是否存在少計(jì)收入問(wèn)題； 結(jié)合 《 資產(chǎn)負(fù)債表 》 中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況， 應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題 。 對(duì)產(chǎn)生本疑點(diǎn)的納稅人可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率”指標(biāo)，對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，通過(guò)分析企業(yè)年度申報(bào)表及附表《 營(yíng)業(yè)收入表 》 ，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計(jì)收入的情況； 結(jié)合 《 資產(chǎn)負(fù)債表 》 中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題； 結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率對(duì)年度申報(bào)表及附表進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問(wèn)題。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題； 結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，通過(guò)年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問(wèn)題； 結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率”兩項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過(guò) 《 損益表 》 對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項(xiàng)費(fèi)用中增長(zhǎng)較多的費(fèi)用項(xiàng)目，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)較多的，結(jié)合 《 資產(chǎn)負(fù)債表 》 中短期借款、長(zhǎng)期借款的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，以判斷財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問(wèn)題。 2 100% 數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，利潤(rùn)表，資產(chǎn)負(fù)債表。 2．固定資產(chǎn)綜合折舊率 固定資產(chǎn)綜合折舊率 =基期固定資產(chǎn)折舊總額 247。如果是分類(lèi)折舊，機(jī)器設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)，折舊水平標(biāo)準(zhǔn)值一般定為10%，對(duì)房屋、建筑物類(lèi)固定資產(chǎn)，折舊水平標(biāo)準(zhǔn)值一般定為 5%；如果是綜合折舊，標(biāo)準(zhǔn)值 =（機(jī)器設(shè)備原值 10%+房屋原值 5%） /（機(jī)器設(shè)備原值+房屋原值） 可能存在問(wèn)題：固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問(wèn)題。 4．稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額 按稅法規(guī)定 審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額 。 虛報(bào)虧損的定性與處罰 ? 某公司 2022年虧損 60萬(wàn)元 ,2022年盈利15萬(wàn)元 ,全部用于彌補(bǔ) 2022年虧損 .2022年稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn) 2022年該公司稅前多列支成本 50萬(wàn)元 ,問(wèn)應(yīng)如何處理 ? ? 96年虧損文件 .doc ? 2022年虧損文件 .doc 企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值） 企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可按稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 能耗和資產(chǎn)分析指標(biāo) 1． 單位產(chǎn)成品原材料耗用率 單位產(chǎn)成品原材料耗用率 =本期投入原材料247。合法，就是要符合稅收的規(guī)定。 平均凈資產(chǎn) 100% 功能：分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。 可能存在問(wèn)題：如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。 可能存在問(wèn)題：如應(yīng)收（付）賬款增長(zhǎng)率增高，而銷(xiāo)售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。 可能存在問(wèn)題：如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問(wèn)題，要考慮由此對(duì)稅收收入產(chǎn)生的影響。 （ 2）存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析 比較分析本期資產(chǎn)利潤(rùn)率與上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。 ? 對(duì)增值稅和消費(fèi)稅評(píng)估時(shí)，將評(píng)估年度的稅種納稅額與以前年度的納稅額進(jìn)行比較。 ? 將會(huì)計(jì)報(bào)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入與以前年度的相同項(xiàng)目的金額進(jìn)行比