【正文】 各位朋友： 大家好 浪漫之都－大連歡迎您 納稅評(píng)估管理與實(shí)務(wù) 主講人 姜敏 講師 注冊(cè)稅務(wù)師 自我介紹 主講課程： 手 機(jī) ： 041186961929 電子信箱： 稅務(wù)檢查相關(guān)課程 稅收征管相關(guān)課程 財(cái)務(wù)軟件 征管軟件 稅務(wù)信息化建設(shè) 姜敏 籍貫：沈陽(yáng)新民 單位：遼寧國(guó)稅大連 培訓(xùn)中心 其他：講師 注冊(cè)稅務(wù)師 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) MBA 教學(xué)目的： 通過(guò)學(xué)習(xí)納稅評(píng)估管理辦法和增值稅、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)，了解總局對(duì)納稅評(píng)估的定位和具體辦法，達(dá)到更新知識(shí)、提高認(rèn)識(shí)的目的。 教學(xué)內(nèi)容： 納稅評(píng)估管理辦法（試行） 增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)分析 企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)分析 求你們，上課別象他！我會(huì)很受傷 請(qǐng)您介紹一下您所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)是如何開(kāi)展納稅評(píng)估工作的 ? 請(qǐng)從以下幾個(gè)方面回答 ： 一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)生變化，難于監(jiān)管 納稅主體復(fù)雜，潛在納稅人劇增 第一講、納稅評(píng)估產(chǎn)生的背景 征管環(huán)境的狀況決定征管方式的狀況 二、稅收征管模式現(xiàn)實(shí)分析 現(xiàn)行稅收征管模式運(yùn)行狀況 稅收征管模式運(yùn)行中產(chǎn)生的突出問(wèn)題 三、 法律環(huán)境分析 四 、技術(shù)手段分析 (現(xiàn)行征管模式下尤其重要 ) 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展 我國(guó)稅收征管信息化現(xiàn)狀 信息技術(shù)帶給納稅評(píng)估的變化 近年來(lái)信息化建設(shè)的規(guī)劃 第二講、納稅評(píng)估的歷程 1998年 《 外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào) 審核評(píng)稅 辦法 》 2022年 《 商貿(mào)企業(yè)增值稅 納稅評(píng)估 辦法 》 2022年 《 成品油零售加油站增值稅征收管理辦法 》 2022年 《 納稅評(píng)估管理辦法（試行） 》 國(guó)稅發(fā) [2022]43號(hào) 項(xiàng)目 過(guò)去 現(xiàn)在 名稱不同 審核評(píng)稅 納稅評(píng)估 范圍不同 特定納稅人 、特定項(xiàng)目 全部納稅人、全部稅種 減免緩抵退稅申請(qǐng) 機(jī)構(gòu)不同 征管部門(mén)納稅評(píng)估崗 稅源管理部門(mén)、稅收管理員 權(quán)限不同 無(wú)實(shí)地核實(shí)權(quán) 可實(shí)地核實(shí)、查閱帳簿資料、場(chǎng)所 區(qū)別 第三講、納稅評(píng)估的 運(yùn)行模式 及基本特征 ? 納稅評(píng)估是一種 內(nèi)部基礎(chǔ)管理方法 ? 納稅評(píng)估是 稅源管理基本方法 （隸屬征管部門(mén)、可以處罰） ? 納稅評(píng)估是一個(gè) 分析判斷過(guò)程 （不是單純的案頭審計(jì)） ? 納稅評(píng)估 注重評(píng)稅客體的陳述申辯 ? 納稅評(píng)估是 稅務(wù)稽查的案源之一（ 納稅評(píng)估不等于稽查預(yù)案） ? 納稅評(píng)估本土化特點(diǎn) 第四講 納稅評(píng)估過(guò)程中常見(jiàn)的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題 如何對(duì) 雙定戶及起征點(diǎn)以下的納稅人進(jìn)行評(píng)估？ 評(píng)估需要采集哪些數(shù)據(jù)，如何采集 ？ 評(píng)估人員分工與評(píng)估方法應(yīng)用的矛盾 ？ 日常檢查與納稅評(píng)估的關(guān)系 納稅評(píng)估結(jié)論不為納稅人接受如何處理？ 納稅評(píng)估與稽查如何銜接 ？ 國(guó)外的做法 。 稅收管理員與納稅評(píng)估要求的差距 根源 及措施？ 納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查中 “ 證據(jù) ” 的區(qū)別？ 開(kāi)展納稅評(píng)估在行使權(quán)利時(shí)需注意的事項(xiàng) ？ 約談技巧有哪些 ？ 1納稅評(píng)估后歸檔的資料應(yīng)包括哪些？ 1 外商投資和外國(guó)企業(yè)既有稅收違法行為又有 避稅行為如何移送？ 納稅評(píng)估管理辦法 第十二條 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的通知國(guó)稅函[2022]449號(hào) 一、重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象 納稅評(píng)估重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估重點(diǎn)審核對(duì)象 綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象 有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè) 重點(diǎn)稅源戶 大型涉外企業(yè) 特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè) 跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)企業(yè) 稅負(fù)異常變化 減稅企業(yè) 長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù) 免稅企業(yè) 負(fù)稅負(fù)申報(bào) 虧損企業(yè) 納稅信用等級(jí)低下 零申報(bào)企業(yè) 日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題 稅負(fù)率偏低企業(yè) 利潤(rùn)率偏低企業(yè) ? 雙定戶及起征點(diǎn)以下的納稅人 對(duì)實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，利用相關(guān)評(píng)估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。 納稅評(píng)估管理辦法 第十七條 個(gè)體納稅評(píng)估的途徑 ? 以抓收入、費(fèi)用的自行申報(bào)為切入點(diǎn) ? 確定信息采集對(duì)象 ? 要求納稅人完成 ‘ 收入、費(fèi)用 ’ 兩個(gè)申報(bào) （ 業(yè)戶租金、工資、場(chǎng)地 面積 等指標(biāo)） ? 信息 確認(rèn) ? 指標(biāo)分析 ? 疑點(diǎn)確定 ? 二次信息 采集 ? 確定約談對(duì)象 ? 約 談舉證 ? 評(píng)定處理 ? 檔案整理 ? “一戶式 ” 存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信息資料 ，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報(bào)納稅資料， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料， 增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對(duì)結(jié)果 等； ? 稅收管理員通過(guò)日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況， 主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息； 二、納稅評(píng)估數(shù)據(jù)來(lái)源 ? 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù) ? 本地區(qū)的 其它數(shù)據(jù) 主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo) 產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù) 外部交換信息 ? 三、納稅評(píng)估數(shù)據(jù)分析方法 ? 分析性復(fù)核 ? 比對(duì)分析的方法 比對(duì)分析方法 ? 審核申報(bào)資料 對(duì)納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對(duì)，以確定進(jìn)一步評(píng) ? 申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值比較 納稅評(píng)估管理辦法 第十三條 ? 表表核對(duì) ：將納稅人 申報(bào)數(shù)據(jù) 與 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（一致注 不一致注 1）數(shù)據(jù)進(jìn)行比較 ? 橫向比較 ： 與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相 縱向比較 ： 將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù) 關(guān)聯(lián)性分析： 根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分 ? 國(guó)稅發(fā) [2022]117號(hào) ? 國(guó)稅發(fā) [2022]136號(hào) 納稅評(píng)估管理辦法 第十五條 ? 表實(shí)比較 ：應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問(wèn)題及 控制比較： 通過(guò)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品 能耗、物耗 等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較。 要求舉證權(quán)（索取證據(jù)權(quán)） 約談權(quán) 實(shí)地核實(shí)權(quán) 處理權(quán) 處罰權(quán) 調(diào)賬權(quán) 取證權(quán) 納稅評(píng)估中稅務(wù)機(jī)關(guān)不具有的權(quán)力 納稅評(píng)估中機(jī)務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力 四、評(píng)估機(jī)構(gòu)的權(quán)力 案例 討論： 是否具有檢查權(quán) ? 建立完善的指標(biāo)及預(yù)警值 ? 數(shù)據(jù)采集工作 ? 信息技術(shù)的支持 ? 科學(xué)的管理幅度和有效的人員培養(yǎng)激勵(lì)機(jī)制 ? 嚴(yán)密的 考核監(jiān)督機(jī)制 ? 評(píng)估與稽查的良性合作機(jī)制 ? 執(zhí)法觀念的轉(zhuǎn)變 ? 納稅人的配合和理解 五、開(kāi)展納稅評(píng)估需具備的條件 ? 納稅評(píng)估將給我們工作方式帶來(lái)的變化 征管以辦公室審計(jì)為主 納稅服務(wù)為主 稽查以打擊涉稅違法行為為主 六、 納稅評(píng)估的指標(biāo) ? 增值稅納稅評(píng)估 ? 企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo) ?指標(biāo)特點(diǎn)： ： 表內(nèi)取數(shù) 跨表取數(shù) 跨年取數(shù) 表外取數(shù) 配比分析 相結(jié)合 3. 公式運(yùn)算與 限額核對(duì) 相結(jié)合 ? “日常檢查 ” －－ “ 日常管理行為 ” ? 清理漏管戶、核查發(fā)票、催報(bào)催繳、評(píng)估問(wèn)詢，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等不涉及立案核查與系統(tǒng)審計(jì)的日常管理行為 稅收管理員職責(zé) 納稅評(píng)估主要工作內(nèi)容 ? １、設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值 ? ２、篩選評(píng)估對(duì)象 ? ３、分析并作出判斷 ? ４、對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行處理 ? ５、維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù) 納稅評(píng)估管理辦法 第五條 評(píng)估指標(biāo)計(jì)算取數(shù)更科學(xué) 商貿(mào)：稅負(fù)率＝本年累計(jì)應(yīng)納稅額 /本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額 100％ 辦法： 稅負(fù)率 =（本期應(yīng)納稅額 247。 本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 100% 所得稅稅負(fù)率 所得稅稅負(fù)變動(dòng)率 所得稅額變動(dòng)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率 (變動(dòng)率 ) 所得稅貢獻(xiàn)率（變動(dòng)率） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率 營(yíng)、管、財(cái)費(fèi)用變動(dòng)率 成本費(fèi)用利潤(rùn)率 固定資產(chǎn) 折舊率 費(fèi)用扣 除限額 存貨 周轉(zhuǎn)率 虧損扣除限額 稅前列支費(fèi)用 ? 評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值 是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算出的 算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍 ? 測(cè)算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。 ? 納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值由 各地稅務(wù)機(jī)關(guān) 根據(jù)實(shí)際情況 自行確定 預(yù)警值的內(nèi)容 預(yù)警值的計(jì)算 預(yù)警值可否被納稅人知道？ 確定納稅評(píng)估對(duì)象 ? 納稅評(píng)估的對(duì)象 為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理 篩選方法 納稅評(píng)估對(duì)象可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方 納稅評(píng)估管理辦法 第九、十條 兩種處理方法 美國(guó)的篩選方法 ? 篩選的方法。即按照計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所存標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)來(lái)自各個(gè)渠道的信息進(jìn)行分析比較，并根據(jù)其異常情況的大小打分，各項(xiàng)分?jǐn)?shù)的總和越高，成為稽查對(duì)象的可能性越大。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局就根據(jù)這個(gè)分?jǐn)?shù)，結(jié)合稅務(wù)稽查人員的數(shù)量、質(zhì)量，選取一定分?jǐn)?shù)線上的納稅人作為當(dāng)年的稽查對(duì)象。 ? 篩選的時(shí)間。美國(guó)通常對(duì)上一納稅年度的申報(bào)表，從次年的 4月 15日開(kāi)始篩選（計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理），一般 7月 15日左右開(kāi)始出篩選結(jié)果。 9月 1日開(kāi)始對(duì)上年納稅人進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。從實(shí)際運(yùn)作上看，篩選時(shí)間是計(jì)算機(jī)常年不斷進(jìn)行的，不斷地篩選出應(yīng)審計(jì)的納稅人。 不成熟，歡迎大家批評(píng)指正 ? 要求企業(yè)自行改正 ? 移交稅務(wù)稽查部門(mén) ? 移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門(mén) 評(píng)估結(jié)果處理 ? 對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的 計(jì)算和填寫(xiě)錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差 等一般性問(wèn)題 ? 存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng) 約談、舉證、調(diào)查核實(shí) 等程序認(rèn)定事實(shí)清楚， 不具有偷稅等違法嫌疑 ，無(wú)需立案查處的 “自行改正 ” 適用情況： 納稅評(píng)估管理辦法 第十八條 問(wèn)題：何為 “ 舉證 ” ？ 自行補(bǔ)充的納稅資料 自行補(bǔ)正申報(bào) 補(bǔ)繳稅款 調(diào)整賬目 “自行改正”的方式： 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí) 我錯(cuò)了，我改 ? 第二十一條 ： 發(fā)現(xiàn)外商投資和外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，需要調(diào)查、核實(shí)的，應(yīng)移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門(mén)（或有關(guān)部門(mén)）處理。 移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門(mén) 適用情形 ? 第二十一條： 發(fā)現(xiàn)納稅人有 偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處 的稅收違法行為 嫌疑 的，要移交稅務(wù)稽查部門(mén)處理。（體現(xiàn)定量和定性） ? 對(duì)稅源管理部門(mén)移交稽查部門(mén)處理的案件，稅務(wù)稽查部門(mén)要將處理結(jié)果定期向稅源管 移交稽查部門(mén)的適用條件 稅務(wù)稽查對(duì)象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的，均應(yīng)當(dāng)立案查處： (一 )偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行帳戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的； (二 )未具有本條第一項(xiàng)所列行為，但查補(bǔ)稅額在 5000元至 20220元以上的（具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）； (三 )私自印制、偽造、倒賣、非法代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；（無(wú)非法購(gòu)買發(fā)票）