【正文】 下一步分析：確定重點費用項目進(jìn)行個別分析 （ 1）工資、薪金支出。 基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用 100% 數(shù)據(jù)來源：會計報表、申報表 功能：分析三項費用增減變化情況和趨勢，判斷企業(yè)申報情況的真實性或可能存在的疑點。 2)．成本構(gòu)成分析。 數(shù)據(jù)來源：會計報表 功能：是在一類指標(biāo)出現(xiàn)異常情況下，對主營業(yè)務(wù)成本增減變化及其趨勢進(jìn)行分析。 可能存在問題：將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻(xiàn)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 評估時對納稅申報表中的三個所得額應(yīng)特別關(guān)注： 一是納稅調(diào)整前所得，不要將其理解為利潤總額。 國稅發(fā) [2022]119號 ：企業(yè)合并、分立過程中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一般情況也應(yīng)作為資產(chǎn)銷售處理。 （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方； （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； （ 3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （ 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅 納稅評估指標(biāo) 一類指標(biāo)： 所得稅稅收負(fù)擔(dān)率 主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率 所得稅貢獻(xiàn)率 主營業(yè)務(wù)收入變動率 考察應(yīng)納稅所得額在收入＼利潤類項目中所占的比重 ，來分析納稅人的申報是否異常 靜態(tài)分析 側(cè)重收入類數(shù)據(jù)分析 查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo) ? 二類指標(biāo) ? 主營業(yè)務(wù)成本變動率 ? 主營業(yè)務(wù)費用變動率 ? 營業(yè)（管理 財務(wù)）費用變動率 ? 成本費用利潤率 ? 成本費用率 ? 主營業(yè)務(wù)利潤變動率 ? 應(yīng)納稅所得額變動率 ? 所得稅負(fù)擔(dān)變動率 ? 所得稅貢獻(xiàn)變動率 ? 通用指標(biāo)：收入、成本、費用、利潤 配比指標(biāo) ； 揭示影響所得額的各類科目的變化情況 動態(tài)分析 側(cè)重成本費用類數(shù)據(jù)的分析 查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo) ? 三類指標(biāo) ? 存貨周轉(zhuǎn)率 ? 固定資產(chǎn)綜合折舊率 ? 營業(yè)外收支增減額 ? 稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額 ? 稅前列支費用扣除限額 考察除收入類成本費用類之外的其他影響所得稅的因素的分析 原材料、燃料、動力等指標(biāo) 案例 一類指標(biāo) 1．主營業(yè)務(wù)收入變動率 主營業(yè)務(wù)收入變動率 =（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入） 247。納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。 核實調(diào)查處罰的法律依據(jù) 請思考： 是否應(yīng)該區(qū)別對待在納稅評估和稽查兩種方式得下罰款額度 ？ 《 行政處罰法 》 第二十七條 當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰： （一）主動消除或者減輕違法行為危害后果的； （二）受他人脅迫有違法行為的； （三）配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的； （四）其他依法從輕或者減輕行政處罰的。比照稽查中的自查做法 納稅評估中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，是否給予處罰 納稅評估中是否存在納稅人自查 １、存在 ２、不存在 納稅評估中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅等違法現(xiàn)嫌疑 ，如何處理？ ? 按照法律規(guī)定，補(bǔ)稅、滯納金及罰款按照法律規(guī)定，補(bǔ)稅、滯納金 ? 移交稽查處理 納稅評估依據(jù)的資料 ? 各稅種申報表 ? 財務(wù)會計報表 ? ３、企業(yè)賬薄資料 ? 各稅種申報表及財務(wù)報表 ? 工商登記信息、銀行信息、公安、交通信息、海關(guān)信息、法院信息、民政、教育管理信息、國土管理信息、房產(chǎn)信息、技術(shù)監(jiān)督局信息、國稅（地稅）信息、勞動及社會保障信息、規(guī)劃建設(shè)信息、文化、體育信息、科技管理信息、公證部門信息、統(tǒng)計信息、協(xié)會信息、公共信息。第三步，實地調(diào)查。 ? “ 美國 90%的稽查就是通過信函審計完成的。 ? （三）第三方提供的信息。 ? （二）特殊調(diào)查也稱特殊審計。利用半年左右時間，完善和改進(jìn)信息系統(tǒng)各項功能。 生產(chǎn)經(jīng)營地址僅為一間租賃的辦公室，到底有沒有生產(chǎn)場地？存貨堆放何處？ 案例：鹽城某公司的納稅評估 ? 每月開具增值稅專用發(fā)票數(shù)十份，有的月份超過了 100份，并且平均每份開具的價稅合計額達(dá)，幾乎是最大限額。美國通常對上一納稅年度的申報表，從次年的 4月 15日開始篩選（計算機(jī)數(shù)據(jù)處理），一般 7月 15日左右開始出篩選結(jié)果。 稅收管理員與納稅評估要求的差距 根源 及措施？ 納稅評估與稅務(wù)稽查中 “ 證據(jù) ” 的區(qū)別？ 開展納稅評估在行使權(quán)利時需注意的事項 ？ 約談技巧有哪些 ？ 1納稅評估后歸檔的資料應(yīng)包括哪些？ 1 外商投資和外國企業(yè)既有稅收違法行為又有 避稅行為如何移送？ 納稅評估管理辦法 第十二條 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知國稅函[2022]449號 一、重點評估對象 納稅評估重點評估對象 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評估重點審核對象 綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象 有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè) 重點稅源戶 大型涉外企業(yè) 特殊行業(yè)的重點企業(yè) 跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè) 稅負(fù)異常變化 減稅企業(yè) 長時間零稅負(fù) 免稅企業(yè) 負(fù)稅負(fù)申報 虧損企業(yè) 納稅信用等級低下 零申報企業(yè) 日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題 稅負(fù)率偏低企業(yè) 利潤率偏低企業(yè) ? 雙定戶及起征點以下的納稅人 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點并恢復(fù)征稅。 本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入） 100% 所得稅稅負(fù)率 所得稅稅負(fù)變動率 所得稅額變動率 主營業(yè)務(wù)利潤稅負(fù)率 (變動率 ) 所得稅貢獻(xiàn)率（變動率） 主營業(yè)務(wù)收入變動率 主營業(yè)務(wù)成本變動率 主營業(yè)務(wù)費用變動率 營、管、財費用變動率 成本費用利潤率 固定資產(chǎn) 折舊率 費用扣 除限額 存貨 周轉(zhuǎn)率 虧損扣除限額 稅前列支費用 ? 評估指標(biāo)預(yù)警值 是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運用數(shù)學(xué)方法測算出的 算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍 ? 測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實、準(zhǔn)確和具有可比性。 不成熟，歡迎大家批評指正 ? 要求企業(yè)自行改正 ? 移交稅務(wù)稽查部門 ? 移交上級稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管理部門 評估結(jié)果處理 ? 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的 計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差 等一般性問題 ? 存在的疑點問題經(jīng) 約談、舉證、調(diào)查核實 等程序認(rèn)定事實清楚， 不具有偷稅等違法嫌疑 ，無需立案查處的 “自行改正 ” 適用情況： 納稅評估管理辦法 第十八條 問題：何為 “ 舉證 ” ？ 自行補(bǔ)充的納稅資料 自行補(bǔ)正申報 補(bǔ)繳稅款 調(diào)整賬目 “自行改正”的方式： 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實 我錯了，我改 ? 第二十一條 ： 發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，需要調(diào)查、核實的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。 ? “ 金稅 ” 工程三期建設(shè)期預(yù)計為 4年，即 2022－2022年，分 3個階段實施： 第一階段：啟動、開發(fā)和試點階段。計劃在2022年，完成綜合征管軟件在全國國稅系統(tǒng)推廣應(yīng)用，實現(xiàn)國稅系統(tǒng)征管信息系統(tǒng)全部與總局聯(lián)網(wǎng)運行； 同時開展地稅系統(tǒng)統(tǒng)一綜合征管軟件相關(guān)工作，并力爭在部分省地稅系統(tǒng)進(jìn)行試運行。如對個人所得稅， “ 納稅人遵循納稅情況考核表 ” 長達(dá)11頁，調(diào)查的問題非常細(xì)、具體。比較常用的是 信函審計 ， 即對納稅人有關(guān)信息通過計算機(jī) “ 交叉稽核 ” ，發(fā)現(xiàn)問題或疑問，通過信函與納稅人聯(lián)系，審計結(jié)果用信函通知。第二步，實地調(diào)查取證。第二步，約談舉證。對調(diào)查核實的情況，要作認(rèn)真記錄。 納稅人財務(wù)會計報表報送管理辦法 國稅發(fā) [2022]20號 ? 第五條 納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期間，按照現(xiàn)行稅收征管范圍的劃分，分別向主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局報送財務(wù)會計報表。 第十條 完成上級交辦的其他工作任務(wù) 返回日常管理 ? 稅收管理員制度（試行） ? 第八條：對分管納稅人開展納稅評估，綜合運用各類信息資料和評估指標(biāo)及其預(yù)警值查找異常，篩選重點評估分析對象 ；對納稅人納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性做出 初步判斷 ；根據(jù)評估分析發(fā)現(xiàn)的問題， 約談納稅人 ， 進(jìn)行實地調(diào)查 ；對納稅人違反稅收管理規(guī)定行為 提出處理建議 ? 第十五條 稅收管理員在加強(qiáng)稅源管理、實施納稅評估時，要將案頭分析與下戶實地調(diào)查工作相結(jié)合，案頭分析與實地調(diào)查結(jié)果要提交工作報告并作為工作底稿歸檔。 功能：分析主營業(yè)務(wù)收入的增減變化情況，是否符合企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀或發(fā)展趨勢。一看 申報表明細(xì)表 的申報情況。特別關(guān)注轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品自用、用于樣品、廣告、出租（臨時出租不視同銷售，轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)后出租應(yīng)視同銷售）。 三是應(yīng)納稅所得額，確定適用稅率，計算應(yīng)納稅額。 運用：與同地區(qū)、同行業(yè)進(jìn)行比較，與企業(yè)歷史時期進(jìn)行比較。 納稅申報表中的 銷售（營業(yè)）成本 與會計報表中的主營業(yè)務(wù)成本不能等同。 基期主營業(yè)務(wù)費用 率 100% 其中：主營業(yè)務(wù)費用率 =（主營業(yè)務(wù)費用 247。 可能存在問題：如果營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財務(wù)）費用問題。（已取消） 財稅字 [1999]258號文規(guī)定：實行計稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員的基數(shù)。 一測算稅前扣除水平 =申報扣除的 業(yè)務(wù)招待費 /申報表主表中的銷售（營業(yè)）收入凈額（ 1500萬元以下） =5‰ 或： ==（申報扣除的業(yè)務(wù)招待費 3萬元） /申報表主表中的銷售（營業(yè)）收入凈額（ 1500萬元以上） =3‰ 左右。 D、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許再計稅時扣除；其超出部分，不準(zhǔn)予扣除。 功能：分析主營業(yè)務(wù)利潤的增減變化。 可能存在問題：與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。 7．所得稅負(fù)擔(dān)變動率 T 所得稅負(fù)擔(dān)變動率 T=（評估期所得稅負(fù)擔(dān)率 基期所得稅負(fù)擔(dān)率） 247。 運用：除縱向分析、橫向分析外，與利潤總額增減變動進(jìn)行對比分析。 對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析： 結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況； 對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過年度申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況， 以判斷是否存在少計收入問題； 結(jié)合 《 資產(chǎn)負(fù)債表 》 中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況， 應(yīng)判斷存在少計收入問題 。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題； 結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本，通過年度申報表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題； 結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費用率”、“主營業(yè)務(wù)費用變動率”兩項指標(biāo)進(jìn)行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過 《 損益表 》 對營業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務(wù)費用增長較多的，結(jié)合 《 資產(chǎn)負(fù)債表 》 中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，以判斷財務(wù)費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財務(wù)費用等問題。 2．固定資產(chǎn)綜合折舊率 固定資產(chǎn)綜合折舊率 =基期固定資產(chǎn)折舊總額 247。 4．稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額 按稅法規(guī)定 審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額 。 合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值） 企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可按稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。合法，就是要符合稅收的規(guī)定。 可能存在問題：如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。 可能存在問題：如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。 ? 對增值稅和消費稅評估時，將評估年度的稅種納稅額與以前年度的納稅額進(jìn)行比