【文章內(nèi)容簡介】 依據(jù)。 納稅評估管理辦法第二十二條 ? 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的 計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差 等一般性問題 ? 存在的疑點(diǎn)問題經(jīng) 約談、舉證、調(diào)查核實(shí) 等程序認(rèn)定事實(shí)清楚， 不具有偷稅等違法嫌疑 ，無需立案查處的 “自行改正 ” 適用情況： 納稅評估管理辦法 第十八條 問題：何為 “ 舉證 ” ？ 自行補(bǔ)充的納稅資料 自行補(bǔ)正申報(bào) 補(bǔ)繳稅款 調(diào)整賬目 “自行改正”的方式： 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí) 我錯(cuò)了，我改 強(qiáng)化稅源管理的措施 （ 國稅發(fā) [2022]108號） （一）堅(jiān)持屬地管理原則，實(shí)施分類管理 （二）建立健全稅收管理員制度 （三）嚴(yán)格稅務(wù)登記制度，加強(qiáng)戶籍管理 （四）加強(qiáng)稅源分析 （五）加強(qiáng)稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控 （六）全面開展納稅評估 （七）大力推行稅控裝置，加強(qiáng)發(fā)票管理 納稅評估時(shí)限 ? 開展納稅評估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬 當(dāng)期 為主， 特殊情況 可以延伸到往期 納稅評估開始日期 納稅評估所屬期間 納稅評估管理辦法 第四條 納稅評估完成時(shí)間？ 納稅評估的實(shí)施機(jī)構(gòu)及人員 ? １ 、 基層稅務(wù)機(jī)關(guān) 的 稅源管理部門 ? 上級稅務(wù)機(jī)關(guān) 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是指直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的稅務(wù)機(jī)關(guān) 稅源管理部門是指基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所屬的稅務(wù)分局、稅務(wù)所或內(nèi)設(shè)的稅源管理科股） 納稅評估管理辦法 第三條 納稅評估的相關(guān)部門 稅收管理員 評估工作管理 制定評估工作計(jì)劃 ： 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實(shí)際情況，結(jié)合自身納稅評估的工作能力，制定評估工作計(jì)劃，合理確定納稅評估工作量， 對重點(diǎn)稅源戶，要保證每年至 一、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門 納稅評估管理辦法 第二十三條 ? 收集涉稅信息 ? 提出加強(qiáng)征管工作的建議 ? 建立納稅評估檔案 ? 加強(qiáng)納稅評估制度建設(shè)：建立健全 納稅評估工作崗位責(zé)任制、崗位輪換制、評估復(fù)查制和責(zé)任追究制 等各項(xiàng)制度，加強(qiáng)對納稅評估工作的日常檢查與考核； ? 加強(qiáng)納稅評估人員培訓(xùn) 納稅評估管理辦法 第二十四條 ? 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管部門負(fù)責(zé)納稅評估工作的 組織協(xié)調(diào) 工作 ? 制定 納稅評估工作業(yè)務(wù) 規(guī)程 ? 建立健全 納稅評估 規(guī)章制度和反饋機(jī)制 ? 指導(dǎo) 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估工作 ? 明確 納稅評估 工作職責(zé)分工 并定期對評估工作開展情況進(jìn)行 總結(jié)和交流 征管部門 納稅評估管理辦法 第二十五條 ? 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門負(fù)責(zé)對稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟(jì)的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進(jìn)行定期的宏觀分析 ，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估 計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門 問題：計(jì)會部門的指標(biāo)有哪些？ 專業(yè)管理部門 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)管理部門（包括各稅種、國際稅收、出口退稅管理部門以及縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)的綜合業(yè)務(wù)部門） ? 行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控 ? 建立 各稅種的納稅評估 指標(biāo)體系、測算指標(biāo)預(yù)警值 ? 制定分稅種的具體評估方法 ? 為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估工作 提供依據(jù)和指導(dǎo)。 ? 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的國際（涉外）稅收管理部門負(fù)責(zé)涉外企業(yè)所得稅行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控、納稅評估指標(biāo)體系的建立、指標(biāo)預(yù)警值的測算、具體評估方法的制定和為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估工作提供依據(jù)和指導(dǎo) 征管 部門 計(jì)統(tǒng) 部門 專業(yè) 部門 納稅評估工作職責(zé)分工 納稅評估反饋機(jī)制 納稅評估規(guī)章制度 納稅評估工作業(yè)務(wù)規(guī)程 評估工作總結(jié)和交流 宏觀分析指標(biāo)及預(yù)警值 各稅種納稅評估指標(biāo)體系 行業(yè)測算指標(biāo)預(yù)警值 分稅種的具體評估方法 稅 源 管 理 部 門 制定評估工作計(jì)劃 收集涉稅信息 提出加強(qiáng)征管建議 建立納稅評估檔案 崗位責(zé)任制 崗位輪換制 評估復(fù)查制 責(zé)任追究制 稅收管理員制度（試行） 二○○五年三月十一日 （二十五頒布 ） 第八條：對分管納稅人開展納稅評估，綜合運(yùn)用各類信息資料和評估指標(biāo)及其預(yù)警值查找異常， 篩選重點(diǎn)評估分析對象 ；對納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出 初步判斷 ；根據(jù)評估分析發(fā)現(xiàn)的問題， 約談納稅人 ， 進(jìn)行實(shí)地調(diào)查 ；對納稅人違反稅收管理規(guī)定行為 提出處理建議 第五條 宣傳貫徹稅收法律、法規(guī)和各項(xiàng)稅收政策，開展納稅服務(wù)，為納稅人提供稅法咨詢和辦稅輔導(dǎo)；督促納稅人按照國家有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額申報(bào)納稅、建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度、加強(qiáng)賬簿憑證 宣傳督促職責(zé) 了解企業(yè)基本情況 日常稅款和發(fā)票管理 納稅評估 采集信息數(shù)據(jù) 其它 第六條 調(diào)查核實(shí)分管納稅人稅務(wù)登記事項(xiàng)的真實(shí)性；掌握納稅人合并、分立、破產(chǎn)等信息；了解納稅人外出經(jīng)營、注銷、停業(yè)等情況；掌握納稅人戶籍變化的其他情況； 調(diào)查核實(shí)納稅人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請，下同）事項(xiàng)和其他核定、認(rèn)定事項(xiàng)的真實(shí)性； 了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、 第七條 對分管納稅人進(jìn)行稅款催報(bào)催繳；掌握納稅人的欠稅情況和欠稅納稅人的資產(chǎn)處理等情況 ；對納稅人使用發(fā)票的情況進(jìn)行日常管理和檢查，對各類異常發(fā)票進(jìn)行實(shí)地核查；督促納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、 第九條 按照納稅資料 “ 一戶式 ”存儲的管理要求，及時(shí)采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算等相關(guān)信息，建立所管納稅人檔案，對納稅人信息資料及時(shí)進(jìn)行整理、更新和存儲，實(shí)行信息共享。 第十條 完成上級交辦的其他工作任務(wù) 返回日常管理 ? 稅收管理員制度（試行） ? 第八條：對分管納稅人開展納稅評估，綜合運(yùn)用各類信息資料和評估指標(biāo)及其預(yù)警值查找異常，篩選重點(diǎn)評估分析對象 ；對納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出 初步判斷 ；根據(jù)評估分析發(fā)現(xiàn)的問題， 約談納稅人 ， 進(jìn)行實(shí)地調(diào)查 ；對納稅人違反稅收管理規(guī)定行為 提出處理建議 ? 第十五條 稅收管理員在加強(qiáng)稅源管理、實(shí)施納稅評估時(shí)，要將案頭分析與下戶實(shí)地調(diào)查工作相結(jié)合，案頭分析與實(shí)地調(diào)查結(jié)果要提交工作報(bào)告并作為工作底稿歸檔。 分析性復(fù)核的類型 ? 比較分析法 ——比較分析法是通過某一經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。 ? 比率分析法 ——比率分析法是通過對會計(jì)報(bào)表的某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。 ? 結(jié)構(gòu)分析法 ? 趨勢分析法 ——趨勢分析法是通過對連續(xù)若干期某一會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。 所得稅類項(xiàng)目的分析性復(fù)核 ? 三年情況對比圖 020220400006000080000銷售收入 銷售成本 期間費(fèi)用本年數(shù)上年數(shù)前年數(shù)020224000600080001000012022本年數(shù) 上年數(shù) 前年數(shù)銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 納稅評估指標(biāo)體系 納稅評估 通用分析指標(biāo) 分稅種特定分析指標(biāo) 企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系 查賬征收企業(yè) ? 一類指標(biāo) ：共 4個(gè) ? 二類指標(biāo) ：共 16個(gè) ? 三類指標(biāo) ：共 22個(gè) 指標(biāo)完善 ：分行業(yè) 分稅種 稅收評估指標(biāo)和涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo) 企業(yè)所得稅評估指標(biāo)的綜合運(yùn)用 ? （ 1）一類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運(yùn)用二類指標(biāo)中相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、 （ 2）二類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運(yùn)用三類指標(biāo)中影響的相關(guān)項(xiàng)目和指標(biāo)進(jìn)行深入審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動(dòng)力等情況進(jìn)一步分析 （ 3）在運(yùn)用上述三類指標(biāo)的同時(shí)，對影響企業(yè)所得稅的其它指標(biāo)，也應(yīng)進(jìn)行審核分析。 查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅 納稅評估指標(biāo) 一類指標(biāo)： 所得稅稅收負(fù)擔(dān)率 主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率 所得稅貢獻(xiàn)率 主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 考察應(yīng)納稅所得額在收入＼利潤類項(xiàng)目中所占的比重 ，來分析納稅人的申報(bào)是否異常 靜態(tài)分析 側(cè)重收入類數(shù)據(jù)分析 查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo) ? 二類指標(biāo) ? 主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 ? 主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率 ? 營業(yè)（管理 財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率 ? 成本費(fèi)用利潤率 ? 成本費(fèi)用率 ? 主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率 ? 應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率 ? 所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率 ? 所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率 ? 通用指標(biāo)：收入、成本、費(fèi)用、利潤 配比指標(biāo) ； 揭示影響所得額的各類科目的變化情況 動(dòng)態(tài)分析 側(cè)重成本費(fèi)用類數(shù)據(jù)的分析 查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo) ? 三類指標(biāo) ? 存貨周轉(zhuǎn)率 ? 固定資產(chǎn)綜合折舊率 ? 營業(yè)外收支增減額 ? 稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額 ? 稅前列支費(fèi)用扣除限額 考察除收入類成本費(fèi)用類之外的其他影響所得稅的因素的分析 原材料、燃料、動(dòng)力等指標(biāo) 案例 一類指標(biāo) 1．主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 =（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入） 247。 基期主營業(yè)務(wù)收入 100% 數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。 申報(bào)表中表述為銷售（營業(yè)）收入，既包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。 功能：分析主營業(yè)務(wù)收入的增減變化情況，是否符合企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀或發(fā)展趨勢。 運(yùn)用：一與企業(yè)歷史時(shí)期進(jìn)行比較，二與同行業(yè)、同地區(qū)相同或類似企業(yè)進(jìn)行比較。 結(jié)構(gòu)分析法 ， 趨勢分析法 ，配比分析法?？梢耘c主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率等進(jìn)行分析。 可能存在問題：如主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問題 下一步分析： （ 1）企業(yè)會計(jì)上收入確認(rèn)原則是否符合會計(jì)制度或會計(jì)準(zhǔn)則的要求、 是否符合稅法規(guī)定 。 （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方； （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制； （ 3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （ 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 （ 2）分析是否存在收入不入賬現(xiàn)象。 存貨周轉(zhuǎn)率 用會計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行推測 :可能的銷售規(guī)模 =現(xiàn)金流量表中“ 銷售商品和提供勞務(wù)收取的現(xiàn)金 ” +資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”增減數(shù) （ 3）注意企業(yè)對“視同銷售收入”的申報(bào)情況。一看 申報(bào)表明細(xì)表 的申報(bào)情況。二看是否發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 《 企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第 55條：在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程和職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的。 財(cái)稅 [1996]79號 ：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、集資、贊助、捐贈、廣告、樣品、職工獎(jiǎng)勵(lì)福利等方面。 國稅發(fā) [2022]118號 ：用非貨幣性資產(chǎn)對外投資。整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換一般情況下也應(yīng)作為資產(chǎn)銷售處理。 國稅發(fā) [2022]119號 ：企業(yè)合并、分立過程中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一般情況也應(yīng)作為資產(chǎn)銷售處理。 國稅發(fā) [2022]45號 ：用非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈。 國稅發(fā) [2022]83號 ：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的視同銷售行為。特別關(guān)注轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品自用、用于樣品、廣告、出租（臨時(shí)出租不視同銷售，轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)后出租應(yīng)視同銷售）。 總局 6號令 ：用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。 ? 直接法 :直接核查 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目 ? 間接法 : 發(fā)票存根聯(lián) 銀行對帳單 實(shí)物盤點(diǎn) 關(guān)聯(lián)企業(yè)帳戶 （ 4）評估收入應(yīng)調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi) \廣告費(fèi) \業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn) 2．所得稅稅收負(fù)擔(dān)率 T 所得稅稅收負(fù)擔(dān)率 T=應(yīng)納所得稅額 247。 利潤總額 100% 應(yīng)納所得稅額數(shù)據(jù)來源于納稅申報(bào)表，利潤總額數(shù)據(jù)來源于會計(jì)報(bào)表。 功能：判斷企業(yè)的稅負(fù)水平 運(yùn)用：與地區(qū)、行業(yè)稅負(fù)水平進(jìn)行比較， 與企業(yè)歷史時(shí)間進(jìn)行比較 可能存在問題：與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 評估時(shí)對納稅申報(bào)表中的三個(gè)所得額應(yīng)特別關(guān)注： 一是納稅調(diào)整前所得，不要將其理解為利潤總額。 二是納稅調(diào)整后所得，是新申報(bào)表中判斷企業(yè)盈虧的標(biāo)志。當(dāng)它為正數(shù)時(shí)，可以用來彌補(bǔ)以前年度的虧損。 三是應(yīng)納稅所