【正文】 職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。 二抽查業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除憑證。（國(guó)稅發(fā)［ 1994］ 132號(hào) ） E、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，允許在稅前扣除。 運(yùn)用：結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行分析，橫向比較，縱向比較。 6．成本費(fèi)用利潤(rùn)率 成本費(fèi)用利潤(rùn)率 =利潤(rùn)總額 247。 基期所得稅負(fù)擔(dān)率 100% 運(yùn)用：要注意對(duì)享受減免稅期間的負(fù)擔(dān)率進(jìn)行還原，也就是要按享受減免稅前的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較。正常情況下，應(yīng)納稅所得額應(yīng)大于利潤(rùn)總額，兩者變化幅度應(yīng)比較接近。 （ 2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析 正常情況下二者基本同步增長(zhǎng) ,比值接近 1。 （ 4）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析 當(dāng)兩者比值大于 1，都為正時(shí)，可能存在多列成本的問(wèn)題；前者為正，后者為負(fù)時(shí)，視為異常，可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題?；诠潭ㄙY產(chǎn)原值總額 100% 固定資產(chǎn) 折舊總額來(lái)源于納稅申報(bào)表的附表 ，固定資產(chǎn)原值總額可以來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，也可以來(lái)源于納稅申報(bào)表附表。如申報(bào)彌補(bǔ)虧損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報(bào)稅前彌補(bǔ)等問(wèn)題。 經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè) (單位 )以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。 （ 2） 《 發(fā)票管理辦法 》 第 21條：企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，在購(gòu)進(jìn)商品、接受服務(wù)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票。 注意：與財(cái)務(wù)管理分析指標(biāo)聯(lián)系 總資產(chǎn)報(bào)酬率 總資產(chǎn)利潤(rùn)率（又稱總資產(chǎn)報(bào)酬率或總資產(chǎn)收益率）＝（利潤(rùn)總額 +利息支出凈額） 247。 6．配比分析 （ 1）資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率配比分析 綜合分析本期資產(chǎn)利潤(rùn)率與上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率，本期銷售利潤(rùn)率與上年同期銷售利潤(rùn)率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。計(jì)算其增減額和增長(zhǎng)率。 比率分析法 ? 比率分析法 ——比率分析法是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法 ? 增值稅、消費(fèi)稅納稅額變動(dòng)率 ? 增值稅、消費(fèi)稅的稅負(fù)率及其變動(dòng)率 ? 申報(bào)表稅負(fù)率 =實(shí)納增值稅、消費(fèi)稅額（包括欠繳，不包括減免稅額） /申報(bào)的應(yīng)稅銷售額 ? 財(cái)務(wù)上的稅負(fù)率 =實(shí)納增值稅、消費(fèi)稅額 /利潤(rùn)表中或賬簿中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)構(gòu)分析法 項(xiàng)目 銷售額 結(jié)構(gòu)比率 % 與上年增 減變化 原因 今年 上年 今年 上年 17% 200 176 20% 22 2% 13% 400 280 40% 35 5% 簡(jiǎn)易 300 304 30% 38 8% 出口 100 40 10% 5 5% 免稅 合計(jì) 1000 800 100% 100 返所得稅 趨勢(shì)分析法 ? 年度中不同月份銷售額的趨勢(shì)分析 ? 增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的趨勢(shì)分析 ? 納稅額的。 比較分析法 ? 比較分析法 —— 比較分析法是通過(guò)某一經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。 功能：分析納稅人經(jīng)營(yíng)活力，判斷其償債能力。 平均總資產(chǎn) 100% 功能：分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況，推測(cè)銷售能力。 成本計(jì)算的依據(jù)： （ 1）國(guó)稅發(fā) [2022]84號(hào)：納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。具體按下列公式計(jì)算： 某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額 =合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額 （被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 247。營(yíng)業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營(yíng)業(yè)外支出。 可能存在問(wèn)題：如存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。 對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析： 結(jié)合 《 資產(chǎn)負(fù)債表 》 中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。 ③當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。 功能：分析應(yīng)納稅所得額增減變化趨勢(shì)，進(jìn)一步分析應(yīng)納稅額的增減變化的原因。 可能存在問(wèn)題：與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費(fèi)用利潤(rùn)率異常，可能存在多列成本、費(fèi)用等問(wèn)題。特別關(guān)注這兩者之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，在聯(lián)動(dòng)性不強(qiáng)情況下，對(duì)這一指標(biāo)分析更有效。 基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 100% 數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 （國(guó)稅發(fā)［ 2022］ 084號(hào)第三十六條） 注意：國(guó)稅函［ 2022］ 837號(hào)文和財(cái)稅字［ 2022］7號(hào)文件 規(guī)定，對(duì)于集團(tuán)母公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，再轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款處理。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的計(jì)算按稅前允許扣除的工資總額 （ 3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的分析。 國(guó)稅發(fā) [2022]84號(hào)文第 19條明確排除的人員 ： ?應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； ?已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； ?已出售的住房或租金收人計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率進(jìn)行配比分析，管理費(fèi)用變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、資產(chǎn)總額、資本總額、人員總數(shù)等進(jìn)行配比分析，財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率與借款總額變動(dòng)率配比分析。關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的附注 4)．成本計(jì)算方法評(píng)估（后進(jìn)先出法、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、成本計(jì)算方法的改變、合理性） 5)．成本扣除憑證評(píng)估 主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率 =（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用 率 基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用 率 ） 247。 可能存在問(wèn)題：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。 本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)） 100% 功能：判斷企業(yè)的所得稅與經(jīng)營(yíng)狀況之間的關(guān)系，也是判斷企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的一個(gè)指標(biāo)。當(dāng)它為正數(shù)時(shí)，可以用來(lái)彌補(bǔ)以前年度的虧損。 國(guó)稅發(fā) [2022]83號(hào) ：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的視同銷售行為。 存貨周轉(zhuǎn)率 用會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行推測(cè) :可能的銷售規(guī)模 =現(xiàn)金流量表中“ 銷售商品和提供勞務(wù)收取的現(xiàn)金 ” +資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”增減數(shù) （ 3）注意企業(yè)對(duì)“視同銷售收入”的申報(bào)情況。 申報(bào)表中表述為銷售（營(yíng)業(yè)）收入，既包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。 ? 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的國(guó)際（涉外）稅收管理部門(mén)負(fù)責(zé)涉外企業(yè)所得稅行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控、納稅評(píng)估指標(biāo)體系的建立、指標(biāo)預(yù)警值的測(cè)算、具體評(píng)估方法的制定和為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展納稅評(píng)估工作提供依據(jù)和指導(dǎo) 征管 部門(mén) 計(jì)統(tǒng) 部門(mén) 專業(yè) 部門(mén) 納稅評(píng)估工作職責(zé)分工 納稅評(píng)估反饋機(jī)制 納稅評(píng)估規(guī)章制度 納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)規(guī)程 評(píng)估工作總結(jié)和交流 宏觀分析指標(biāo)及預(yù)警值 各稅種納稅評(píng)估指標(biāo)體系 行業(yè)測(cè)算指標(biāo)預(yù)警值 分稅種的具體評(píng)估方法 稅 源 管 理 部 門(mén) 制定評(píng)估工作計(jì)劃 收集涉稅信息 提出加強(qiáng)征管建議 建立納稅評(píng)估檔案 崗位責(zé)任制 崗位輪換制 評(píng)估復(fù)查制 責(zé)任追究制 稅收管理員制度（試行） 二○○五年三月十一日 （二十五頒布 ） 第八條：對(duì)分管納稅人開(kāi)展納稅評(píng)估，綜合運(yùn)用各類信息資料和評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值查找異常， 篩選重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象 ；對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出 初步判斷 ；根據(jù)評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題， 約談納稅人 ， 進(jìn)行實(shí)地調(diào)查 ；對(duì)納稅人違反稅收管理規(guī)定行為 提出處理建議 第五條 宣傳貫徹稅收法律、法規(guī)和各項(xiàng)稅收政策，開(kāi)展納稅服務(wù)，為納稅人提供稅法咨詢和辦稅輔導(dǎo)；督促納稅人按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額申報(bào)納稅、建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、加強(qiáng)賬簿憑證 宣傳督促職責(zé) 了解企業(yè)基本情況 日常稅款和發(fā)票管理 納稅評(píng)估 采集信息數(shù)據(jù) 其它 第六條 調(diào)查核實(shí)分管納稅人稅務(wù)登記事項(xiàng)的真實(shí)性；掌握納稅人合并、分立、破產(chǎn)等信息；了解納稅人外出經(jīng)營(yíng)、注銷、停業(yè)等情況；掌握納稅人戶籍變化的其他情況； 調(diào)查核實(shí)納稅人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)，下同）事項(xiàng)和其他核定、認(rèn)定事項(xiàng)的真實(shí)性； 了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、 第七條 對(duì)分管納稅人進(jìn)行稅款催報(bào)催繳；掌握納稅人的欠稅情況和欠稅納稅人的資產(chǎn)處理等情況 ；對(duì)納稅人使用發(fā)票的情況進(jìn)行日常管理和檢查，對(duì)各類異常發(fā)票進(jìn)行實(shí)地核查；督促納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、 第九條 按照納稅資料 “ 一戶式 ”存儲(chǔ)的管理要求，及時(shí)采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算等相關(guān)信息，建立所管納稅人檔案，對(duì)納稅人信息資料及時(shí)進(jìn)行整理、更新和存儲(chǔ)，實(shí)行信息共享。 征管法實(shí)施細(xì)則 ? 第三十四條 納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料： ? （一） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料 ； ? （二）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書(shū) 及憑證 ； ? （三）稅控裝置的電子報(bào)稅資料； ? （四）外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 和異地完稅憑證； ? （五）境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件； ? （六）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。 申報(bào)納稅資料審核分析重點(diǎn)內(nèi)容 基礎(chǔ)審核： 納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的 各類抵扣、 列支憑證 報(bào)表邏輯審核： 納稅申報(bào) 主表、附表 （ 注 2）及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān) 事項(xiàng)審核： 收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定， 申請(qǐng)減免緩抵退稅 ，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相 期間數(shù)據(jù)審核： 與上期和同期申報(bào)納稅情況有無(wú) 其他審核： 稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審 納稅評(píng)估管理辦法 第十六條 ? 約談適用情況 ：提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說(shuō)明、補(bǔ)充提供舉證資料 約談程序 ： 經(jīng)所在稅源管理部門(mén)批準(zhǔn)并事先發(fā)出 《 稅務(wù)約談通知書(shū) 》 約談對(duì)象 ：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員及企業(yè)其他相關(guān)人員（應(yīng)經(jīng)稅源管理部門(mén)批準(zhǔn)并通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行安排） 約談人員 ： 《 稅收管理員制度 》 第十四條 對(duì)納稅人進(jìn)行日常檢查和稅務(wù)約談時(shí)，一般 不少于兩人 ；送達(dá)稅務(wù)文書(shū)時(shí)，要填制 《 稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證 》 ? 約談中納稅人的權(quán)力： ? 委托代理權(quán)：委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人 約談 納稅評(píng)估管理辦法 第十九條 約談與詢問(wèn)的區(qū)別？ ? 第二十條： 對(duì) 評(píng)估分析 和 稅務(wù)約談 中發(fā)現(xiàn)的必須到 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況 、 審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門(mén)批準(zhǔn)，由 稅收管理員 進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。 ? 第一步，案頭分析。 關(guān)于納稅評(píng)估的程序 ? 第一步，案頭分析。 ? 稅務(wù)稽查的方法包括信函審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、“ 一攬子 ” 審計(jì)（對(duì)所有的稅種同時(shí)審計(jì)）、大納稅戶的小組審計(jì)等。美國(guó)稽查人員要根據(jù)事先設(shè)計(jì)好的 “ 納稅人遵循納稅情況考核表 ” 對(duì)納稅分類抽樣調(diào)查。 2022年在三分之二的省國(guó)稅系統(tǒng)完成信息系統(tǒng)的推廣應(yīng)用工作，有條件的地方要提高數(shù)據(jù)處理的集中度，實(shí)現(xiàn)按省集中處理數(shù)據(jù)的新模式。 二、稅務(wù)機(jī)關(guān)在評(píng)估過(guò)程中是否存在 不妥之處 １、評(píng)估所屬時(shí)間 ２、評(píng)估人員構(gòu)成 ３、后續(xù)征管措施程序 思考題 ：當(dāng)前制約納稅評(píng)估發(fā)展的問(wèn)題是什么？ 金稅三期 2022年正式啟動(dòng) ? “金稅 ” 工程三期項(xiàng)目建議書(shū)正式通過(guò)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。從實(shí)際運(yùn)作上看，篩選時(shí)間是計(jì)算機(jī)常年不斷進(jìn)行的，不斷地篩選出應(yīng)審計(jì)的納稅人。 要求舉證權(quán)（索取證據(jù)權(quán)） 約談權(quán) 實(shí)地核實(shí)權(quán) 處理權(quán) 處罰權(quán) 調(diào)賬權(quán) 取證權(quán) 納稅評(píng)估中稅務(wù)機(jī)關(guān)不具有的權(quán)力 納稅評(píng)估中機(jī)務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力 四、評(píng)估機(jī)構(gòu)的權(quán)力 案例 討論： 是否具有檢查權(quán) ? 建立完善的指標(biāo)及預(yù)警值 ? 數(shù)據(jù)采集工作 ? 信息技術(shù)的支持 ? 科學(xué)的管理幅度和有效的人員培養(yǎng)激勵(lì)機(jī)制 ? 嚴(yán)密的 考核監(jiān)督機(jī)制 ? 評(píng)估與稽查的良性合作機(jī)制 ? 執(zhí)法觀念的轉(zhuǎn)變 ? 納稅人的配合和理解 五、開(kāi)展納稅評(píng)估需具備的條件 ? 納稅評(píng)估將給我們工作方式帶來(lái)的變化 征管以辦公室審計(jì)為主 納稅服務(wù)為主 稽查以打擊涉