【正文】 (四 )其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。 立案條件 《 稅務(wù)稽查規(guī)程 》 第十三條 返回處理權(quán) 一、案例中評(píng)估中存在的疑點(diǎn) 從單位名稱來(lái)看，該公司應(yīng)為生產(chǎn)企業(yè)，而其注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋的內(nèi)容非常廣泛，與商貿(mào)企業(yè)比較相象。 企業(yè)注冊(cè)資金僅有 50萬(wàn)元，而且從業(yè)人員只有 10人，在短短的 5個(gè)月內(nèi)，何以實(shí)現(xiàn) 3594萬(wàn)元的銷售收入，而且期末還有應(yīng)收帳款余額529萬(wàn)元。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址僅為一間租賃的辦公室，到底有沒有生產(chǎn)場(chǎng)地？存貨堆放何處？ 案例：鹽城某公司的納稅評(píng)估 ? 每月開具增值稅專用發(fā)票數(shù)十份，有的月份超過了 100份，并且平均每份開具的價(jià)稅合計(jì)額達(dá)，幾乎是最大限額。 ? 從進(jìn)項(xiàng)稅金角度來(lái)看，該公司用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的憑證全部是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)開具的普通發(fā)票，如果其是工業(yè)企業(yè)，那么按理應(yīng)該有支付電費(fèi)、燃料支出取得的增值稅專用發(fā)票；如果是商貿(mào)企業(yè)，更應(yīng)該取得大量的增值稅專用發(fā)票，才能夠與其數(shù)千萬(wàn)元的銷售相吻合。 二、稅務(wù)機(jī)關(guān)在評(píng)估過程中是否存在 不妥之處 １、評(píng)估所屬時(shí)間 ２、評(píng)估人員構(gòu)成 ３、后續(xù)征管措施程序 思考題 ：當(dāng)前制約納稅評(píng)估發(fā)展的問題是什么？ 金稅三期 2022年正式啟動(dòng) ? “金稅 ” 工程三期項(xiàng)目建議書正式通過國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。 ? “ 金稅 ” 工程三期建設(shè)期預(yù)計(jì)為 4年，即 2022－2022年，分 3個(gè)階段實(shí)施： 第一階段：?jiǎn)?dòng)、開發(fā)和試點(diǎn)階段。利用兩年左右時(shí)間，建設(shè)完成國(guó)家稅務(wù)總局到各?。▍^(qū)、市）局的骨干網(wǎng)，以及部分?。▍^(qū)、市）到市、縣局的網(wǎng)絡(luò)改造，在國(guó)家稅務(wù)總局和 6個(gè)試點(diǎn)省開展相關(guān)信息系統(tǒng)建設(shè)。 第二階段：全面推廣階段。利用一年半左右時(shí)間，完成其余省（區(qū)、市）各級(jí)稅收征管信息系統(tǒng)的推廣和建設(shè)工作。 第三階段：完善和驗(yàn)收階段。利用半年左右時(shí)間，完善和改進(jìn)信息系統(tǒng)各項(xiàng)功能。 整頓和規(guī)范稅收秩序工作規(guī)劃 （ 2022年 — 2022年） ? 加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)綜合征管軟件的推廣、運(yùn)行、維護(hù)的管理和投入，完成綜合征管軟件的優(yōu)化、升級(jí)工作，確保并提升系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量和效率。 2022年在三分之二的省國(guó)稅系統(tǒng)完成信息系統(tǒng)的推廣應(yīng)用工作，有條件的地方要提高數(shù)據(jù)處理的集中度，實(shí)現(xiàn)按省集中處理數(shù)據(jù)的新模式。計(jì)劃在2022年，完成綜合征管軟件在全國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)推廣應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)國(guó)稅系統(tǒng)征管信息系統(tǒng)全部與總局聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行； 同時(shí)開展地稅系統(tǒng)統(tǒng)一綜合征管軟件相關(guān)工作，并力爭(zhēng)在部分省地稅系統(tǒng)進(jìn)行試運(yùn)行。到 2022年底， 80%地區(qū)的稅務(wù)部門與工商行政管理部門和銀行系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行。 泰安市地稅局自行組織開發(fā)的 《 納稅評(píng)估管理信息系統(tǒng) 》 ? 該系統(tǒng)基于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)申報(bào)信息、企業(yè)電子財(cái)務(wù)信息、征管信息、稅控發(fā)票信息和政府部門涉稅信息 五個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù) ，采集 582個(gè)涉稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，應(yīng)用264個(gè)數(shù)學(xué)公式，對(duì) 149項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行運(yùn)算比對(duì)，對(duì)各稅種、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況產(chǎn)生近 600個(gè)涉稅疑點(diǎn)，供各稽查、管理部門約談核實(shí)和檢查。 ? 小稅種，以及大部分營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納、實(shí)納稅款的差異， 評(píng)估準(zhǔn)確度達(dá)到 95%， 對(duì)企業(yè)所得稅等較為復(fù)雜的稅種，評(píng)估準(zhǔn)確度達(dá)到 70%以上。 ? 以往人工評(píng)估戶均用時(shí) 4天 2人， 95戶共需用時(shí) 380天 2人，現(xiàn)在軟件評(píng)估 95戶總用時(shí) 天 1人 ? 在美國(guó)信息的取得，主要通過以下方式： ? （一）納稅人的申報(bào)表。 ? （二）特殊調(diào)查也稱特殊審計(jì)。 ? 這是美國(guó)稅務(wù)稽查部門盡心的一項(xiàng)非常重要而且是經(jīng)常性的工作。美國(guó)稽查人員要根據(jù)事先設(shè)計(jì)好的 “ 納稅人遵循納稅情況考核表 ” 對(duì)納稅分類抽樣調(diào)查。如對(duì)個(gè)人所得稅， “ 納稅人遵循納稅情況考核表 ” 長(zhǎng)達(dá)11頁(yè)，調(diào)查的問題非常細(xì)、具體。如歸納稅人的詢問包括主要職業(yè)、撫養(yǎng)人（確認(rèn)、驗(yàn)證其實(shí)際狀況及證明文件）等等。這樣的調(diào)查比納稅人申報(bào)表提供的信息要多，且更可靠。 這種調(diào)查通常一年才能完成 。調(diào)查結(jié)果全部輸入計(jì)算機(jī)，從而分析出納稅人的基準(zhǔn)線，衡量今后納稅人申報(bào)的正常與否。 ? （三）第三方提供的信息。如工商注冊(cè)管理部門、海關(guān)、勞工部門、銀行或貿(mào)易管理部門、土地或地產(chǎn) ? 管理部門、城市建設(shè)和交通部門、外匯管理部門、福利管理、商品檢驗(yàn)、郵政電訊、新聞等，還可以包括從舉報(bào)人、會(huì)計(jì)師等處獲得的信息。 ? 稅務(wù)稽查的方法包括信函審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、“ 一攬子 ” 審計(jì)（對(duì)所有的稅種同時(shí)審計(jì)）、大納稅戶的小組審計(jì)等。比較常用的是 信函審計(jì) ， 即對(duì)納稅人有關(guān)信息通過計(jì)算機(jī) “ 交叉稽核 ” ，發(fā)現(xiàn)問題或疑問，通過信函與納稅人聯(lián)系，審計(jì)結(jié)果用信函通知。所謂 “ 交叉稽核對(duì) ”是指納稅人的申報(bào)資料（美國(guó)要求雇傭人數(shù)超過 50人的，雇主必須用 “ 磁介質(zhì) ” 申報(bào)）與稅務(wù)局自己取得的資料如從銀行、從雇主（代扣代繳）等取得的資料，對(duì)應(yīng)交叉檢查。 ? 美國(guó)通常定一個(gè)金額，銀行報(bào)的數(shù)與納稅人報(bào)的數(shù)差別太大，就要通知納稅。通常的格式是：根據(jù)我們掌握的情況與你申報(bào)的金額交叉審計(jì)，你的申報(bào)數(shù)存在如下差額： …… ，應(yīng)納稅額應(yīng)該是 …… ，另外，我們還要加上遲繳稅款的罰金 …… ，利息 …… 。如果你同意，請(qǐng)你寄支票交稅；如果不同意，請(qǐng)你提供證據(jù)證明我們的錯(cuò)誤；如果在 30天之內(nèi)不回答，這就是最終決定。 ? “ 美國(guó) 90%的稽查就是通過信函審計(jì)完成的。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都能通過自動(dòng)審核并催繳查補(bǔ)大量納稅收入，如加州特許稅務(wù)委員會(huì)通過信件催報(bào)審查納稅一項(xiàng)收入達(dá)三十億美元。 關(guān)于納稅評(píng)估的程序 ? 第一步，案頭分析。第二步，實(shí)地調(diào)查取證。第三步，約談舉證。第四步，認(rèn)定處理。 ? 第一步，案頭分析。第二步，約談舉證。第三步，實(shí)地調(diào)查。第四步，認(rèn)定處理。 ? 第一步，案頭分析。第二步，約談舉證。第三步，結(jié)果處理（企業(yè)自查補(bǔ)報(bào)或轉(zhuǎn)稽查） ? 1．給與處罰。在現(xiàn)行法律、法規(guī)中，不處罰無(wú)法律依據(jù)。 ? 2．不給與處罰。納稅評(píng)估是一種救濟(jì)制度 ? 3．不給與處罰。比照稽查中的自查做法 納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，是否給予處罰 納稅評(píng)估中是否存在納稅人自查 １、存在 ２、不存在 納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅等違法現(xiàn)嫌疑 ，如何處理？ ? 按照法律規(guī)定，補(bǔ)稅、滯納金及罰款按照法律規(guī)定，補(bǔ)稅、滯納金 ? 移交稽查處理 納稅評(píng)估依據(jù)的資料 ? 各稅種申報(bào)表 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 ? ３、企業(yè)賬薄資料 ? 各稅種申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 工商登記信息、銀行信息、公安、交通信息、海關(guān)信息、法院信息、民政、教育管理信息、國(guó)土管理信息、房產(chǎn)信息、技術(shù)監(jiān)督局信息、國(guó)稅（地稅）信息、勞動(dòng)及社會(huì)保障信息、規(guī)劃建設(shè)信息、文化、體育信息、科技管理信息、公證部門信息、統(tǒng)計(jì)信息、協(xié)會(huì)信息、公共信息。 ? 從財(cái)政、審計(jì)、計(jì)委、經(jīng)貿(mào)委、證監(jiān)會(huì)及其他部門、各保險(xiǎn)公司、各證券公司、期貨公司等相關(guān)單位和部門采集的信息。 申報(bào)納稅資料審核分析重點(diǎn)內(nèi)容 基礎(chǔ)審核： 納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的 各類抵扣、 列支憑證 報(bào)表邏輯審核： 納稅申報(bào) 主表、附表 （ 注 2）及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān) 事項(xiàng)審核： 收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定， 申請(qǐng)減免緩抵退稅 ，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相 期間數(shù)據(jù)審核： 與上期和同期申報(bào)納稅情況有無(wú) 其他審核： 稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審 納稅評(píng)估管理辦法 第十六條 ? 約談適用情況 ：提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說(shuō)明、補(bǔ)充提供舉證資料 約談程序 ： 經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出 《 稅務(wù)約談通知書 》 約談對(duì)象 ：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員及企業(yè)其他相關(guān)人員（應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排） 約談人員 ： 《 稅收管理員制度 》 第十四條 對(duì)納稅人進(jìn)行日常檢查和稅務(wù)約談時(shí)，一般 不少于兩人 ；送達(dá)稅務(wù)文書時(shí)，要填制 《 稅務(wù)文書送達(dá)回證 》 ? 約談中納稅人的權(quán)力： ? 委托代理權(quán)：委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人 約談 納稅評(píng)估管理辦法 第十九條 約談與詢問的區(qū)別？ ? 第二十條： 對(duì) 評(píng)估分析 和 稅務(wù)約談 中發(fā)現(xiàn)的必須到 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況 、 審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由 稅收管理員 進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況，要作認(rèn)真記錄。需要 處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行 。 調(diào)查核實(shí) 調(diào)查核實(shí)適用情形 調(diào)查核實(shí)的內(nèi)容 實(shí)施調(diào)查核實(shí)的人員 調(diào)查核實(shí)的批準(zhǔn)權(quán)限 調(diào)查核實(shí)后處罰 納稅評(píng)估管理辦法 第二十條 討論： 調(diào)查核實(shí)是否有人員數(shù)量限制？ 核實(shí)調(diào)查處罰的法律依據(jù) ? 《 征管法 》 第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款 。 ? 納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 ? 《 征管法 》 第六十九條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款 。 核實(shí)調(diào)查處罰的法律依據(jù) 請(qǐng)思考： 是否應(yīng)該區(qū)別對(duì)待在納稅評(píng)估和稽查兩種方式得下罰款額度 ？ 《 行政處罰法 》 第二十七條 當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰： （一）主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的； （二）受他人脅迫有違法行為的； （三）配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的； （四）其他依法從輕或者減輕行政處罰的。 違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。 征管法實(shí)施細(xì)則 ? 第三十四條 納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料： ? （一） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料 ； ? （二）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書 及憑證 ； ? （三）稅控裝置的電子報(bào)稅資料； ? （四）外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 和異地完稅憑證； ? （五）境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件； ? （六）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。 納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送管理辦法 國(guó)稅發(fā) [2022]20號(hào) ? 第五條 納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期間，按照現(xiàn)行稅收征管范圍的劃分，分別向主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。除有特殊要求外，同樣 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)指定部門采集錄入，實(shí)行 “ 一戶式 ” 存儲(chǔ)，實(shí)現(xiàn)信息共享 ? 第十一條 納稅人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送，也可以按規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述報(bào)送事項(xiàng)。 ? 第十三條 納稅人以磁盤、 IC卡、 U盤等電子介質(zhì)（以下簡(jiǎn)稱電子介質(zhì)）或網(wǎng)絡(luò)方式報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供數(shù)據(jù)接口 。 ? 第十五條 納稅人報(bào)送的紙質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳或辦稅服務(wù)室（以下簡(jiǎn)稱辦稅廳）負(fù)責(zé)受理、審核、錄入和歸檔； 以電子介質(zhì)報(bào)送的電子財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 由辦稅廳負(fù)責(zé)接收、讀入、審核和存儲(chǔ) ；以網(wǎng)絡(luò)方式報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表電子數(shù)據(jù) 由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的部門通過系統(tǒng)接收、讀入、校驗(yàn)。 澳大利亞的處罰 少報(bào)收入多報(bào)支出 ? 故意 一般情況 ? 有阻礙審計(jì)行為 ? 態(tài)度較好 ,自動(dòng)申報(bào)補(bǔ)繳稅款 ? 審計(jì)通知到達(dá)后 ,自審補(bǔ)稅 ? 非故意 一般情況 ? 有阻礙審計(jì)行為 ? 態(tài)度較好 ,自動(dòng)申報(bào)補(bǔ)繳稅款 ? 審計(jì)通知到達(dá)后 ,自審補(bǔ)稅 ? 在納稅評(píng)估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán) ? 為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的 ? 瞞報(bào)評(píng)估真實(shí)結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的 ? 致使納稅評(píng)估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的（討論：是否指評(píng)估無(wú)問題，稽查查處問題？） 不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任 從事納稅評(píng)估的工作人員法律責(zé)任 納稅評(píng)估管理辦法 第二十六條 納稅申報(bào) 情況的 真實(shí)性和準(zhǔn)確性 減免緩抵退稅申請(qǐng) 真實(shí)性 納稅評(píng)估的內(nèi)容 合法性？及注意事項(xiàng) 對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評(píng)估分析報(bào)告，提出進(jìn)一步加強(qiáng)征管工作的建議，并將評(píng)估工作內(nèi)容、過程、 證據(jù) 、依據(jù)和結(jié)論等記入。納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟