【正文】 【 問題 2】 公司向外省的一個客戶銷售商品一批。價稅合計 100萬元，購銷合同約定，發(fā)出商品半年后客戶結(jié)清貨款，并按年利率 10%加收利息 10萬元。 利息是否計入商品銷售額計征增值稅？ ?《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 （以下簡稱條例）第 6條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。” 而 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第 12條規(guī)定：“條例第 6條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違金約（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費?！? ? 【 問題 3】 ? 某藥廠向一家醫(yī)藥公司銷售藥品，藥品由該廠負責（通過鐵路）運輸。鐵路運輸時，部分藥品丟失，因賠償期已過鐵路部門不予賠償，在這種情況下，有無稅收問題，賬務(wù)上如何處理 ? ? 存在稅收問題。對購貨方收到的藥品并已支付貨款的部分，銷貨方按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。對運輸中丟失的貨物：要取得鐵路運輸部門關(guān)于貨物丟失的事實證明；對丟失的貨物不作銷售，而作產(chǎn)成品損失，記入營業(yè)外支出；將與所丟失貨物相對應(yīng)的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出；有關(guān)情況要及時向當?shù)囟悇?wù)部門報告，并提供有關(guān)證明，并由其對有關(guān)情況進行核實，提出稅收處理意見。 ?【 問題 4】 一母公司，經(jīng)營生鐵，為下游企業(yè) A廠采購生鐵并負責運輸，母公司為了節(jié)約稅收降低成本，設(shè)計了一套方案：為 A廠采購的生鐵改為代購，委托物資公司每月為廠家聯(lián)系5000噸生鐵采購業(yè)務(wù)，并向其每噸收取 10元的手續(xù)費，將生鐵從 B廠運往 A廠，每噸收取40元的相關(guān)費用。中間商節(jié)省了巨額資金。受托方代購，認為是提供代購勞務(wù)，不繳納增值稅。 ? 國稅局在年度檢查中間商，查閱合同，發(fā)票問題，最后檢查現(xiàn)金流。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流沒有變化，而是有中間商向下游企業(yè)墊付資金。 根據(jù)財稅字 [1994]第 026號通知，代購貨物行為不征增值稅必須符合三個條件： 受托方不墊付資金； 銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。不同時具備以上條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。 本例中的代購，其實是由中間商（受托方）墊付資金與以上條件不符，故不屬于代購。受托方應(yīng)該繳納增值稅。 第一章 納稅會計概述 ? 學(xué)習(xí)目標： ? 。 ? ，理解各基本要素的含義。 ? ，納稅會計與財務(wù)會計、稅收會計的聯(lián)系與區(qū)別。 ? 、對象、基本前提和一般原則。 ? 式。 ?第一節(jié) 納稅會計的概念與特點 ?一、 納稅會計概念 ? （ 1）納稅會計產(chǎn)生的前提條件 稅收的征收 （ 2）納稅會計的產(chǎn)生 ? 企業(yè)財務(wù)會計中對納稅業(yè)務(wù)的會計處理標志著納稅會計的產(chǎn)生。 （ 3）納稅會計的發(fā)展 各國稅法稅制的不斷完善，尤其是現(xiàn)代所得稅法的誕生與和完善以及先進合理的增值稅稅制，對納稅會計的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。經(jīng)濟活動的復(fù)雜化，納稅對投資、融資以及經(jīng)營決策的影響越發(fā)顯著。 與財務(wù)會計、管理會計并列成為企業(yè)會計體系的三大分支。 ? ? 納稅會計是指以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運動進行確認、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。是融稅收法律法規(guī)和會計核算為一體的一種特種專業(yè)會計 。 ?內(nèi)涵： ?①納稅會計主體 —— 所有負有納稅義務(wù)的法人與自然人，即納稅人。 ?②核算依據(jù) —— 現(xiàn)行稅收制度與法規(guī) ?③目標 —— ，納稅會計最終要使納稅人在不違反稅收法規(guī)的前提下，使納稅額最小，達到節(jié)稅的目的； ，納稅會計最終要保證納稅人足額地繳納各種稅金。 ?④職能 —— 核算與監(jiān)督，以及納稅籌劃 ?⑤性質(zhì) —— 屬于納稅管理范疇 ?二、納稅會計的特點 ? ? ? 納稅主體的廣泛性決定了納稅會計的廣泛性 ? ? ? 核算內(nèi)容和方法的相對獨立性 ?三、納稅會計與財務(wù)會計、稅收會計的異同 ?1. 納稅會計與財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別 ? （ 1）聯(lián)系：納稅會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的，它并不要求企業(yè)在財務(wù)會計的憑證、賬簿、報表之外再設(shè)一套納稅會計帳表。納稅會計資料大多來自于財務(wù)會計，在進行納稅調(diào)整、計算，并作納稅調(diào)整會計分錄后，再融入財務(wù)會計賬簿和財務(wù)會計報告之中。 ?（ 2）區(qū)別 ? 會計目標不同 ? 對象不同 ? 核算基礎(chǔ)、處理依據(jù)不同 ?收益實現(xiàn)的時間和費用的可扣減性 ? 計算損益的程序不同 ?會計利潤與應(yīng)稅所得的調(diào)整 ? 會計原則的運用上不同 ?財務(wù)會計：權(quán)責發(fā)生制，穩(wěn)健性原則等 ? 納稅會計：聯(lián)合制，較少運用穩(wěn)健性原則 ? ? （ 1）聯(lián)系 ? 稅收會計：是以直接負責組織稅款征收與入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)為會計主體，以貨幣為主要計量單位，對稅收資金及其運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算與控制，為稅收管理與決策及時、準確地提供稅收信息，旨在保證稅款及時、足額地繳入國庫的一種稅收管理活動，它是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的一種管理會計。 ? ①同屬稅收管理范疇 ? ②目標與任務(wù)一致 ? ③核算對象都是稅收資金及其運動 ?（ 2）區(qū)別 ?會計主體不同 ? 稅收會計主體 —— 國家稅務(wù)機關(guān) ? 納稅會計主體 —— 納稅人 ?核算對象不同 ? 納稅會計核算對象 —— 稅金的形成 ? 稅收會計核算對象 —— 稅金的征收與入庫 ? 核算依據(jù)不同 ? 納稅會計：稅收法律法規(guī)，企業(yè)會計準則、制度 ? 稅收會計：預(yù)算會計準則，稅收會計核算辦法等 ? 會計體系不同 ? 納稅會計屬于企業(yè)會計體系，稅收會計屬于國家預(yù)算會計體系。 ?四、 納稅會計模式 ? 1. 根據(jù)稅法對會計影響的程度不同 ?（ 1）立法會計模式 —— 財稅合一模式（法、德等國） ? 特點：會計準則、會計制度從屬于稅法，以稅法為導(dǎo)向，因此，其會計所得與應(yīng)稅所得基本一致，財務(wù)會計與納稅會計可不必分開。 ?（ 2）非立法會計模式 —— 財稅分離模式（英、美、加等國） ?特點：會計準則、會計制度獨立于稅法的要求，因此，其會計所得不等于應(yīng)稅所得，需要進行納稅調(diào)整，財務(wù)會計與納稅會計應(yīng)該分開。 ?（ 3）混合會計模式（日本等國） ? 2. 根據(jù)稅制結(jié)構(gòu)體系不同 ?（ 1）以所得稅會計為主體的納稅會計 （英、美、加等國） ? （ 2）以流轉(zhuǎn)稅會計為主體的納稅會計 （某些發(fā)展中國家） ? （ 3）以流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的納稅會計（德國、荷蘭、意大利等） ? 3. 我國的納稅會計模式 ?財稅合一模式，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樨敹惙蛛x模式，稅法與企業(yè)會計準則、制度分離，并且差異逐漸拉大，以流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重。 ?五、納稅會計的基本前提 ? ? 就是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的實體，包括單位和個人（法人和自然人）。與財務(wù)會計中的 “ 會計主體 ” 有密切聯(lián)系，但不一定等同。 ? ? 假定企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來被繼續(xù)課征。 ? ?它深刻地揭示了納稅人進行納稅會計核算、管理