【正文】 統(tǒng)內(nèi)部的一種管理會(huì)計(jì)。 ? ?即應(yīng)納稅款，是指計(jì)稅依據(jù)與其適用的稅率（或單位稅額）的乘積，是納稅會(huì)計(jì)特有的會(huì)計(jì)要素。 ?稅收普通法：是根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法并實(shí)施，如個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等。 ? （ 2）種類：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率 ?（ 3）特點(diǎn)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)、課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕 ? ： ?（ 1）含義：同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)，不同等級(jí)適用由低到高的不同稅率，一般多在收益課稅中使用 ?（ 2）種類： ?按照稅率的累進(jìn)依據(jù)的性質(zhì)分為： ?① 全額累進(jìn)稅率： ?含義：是以課稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率 ?特點(diǎn)：在應(yīng)稅所得額確定以后，相當(dāng)于按照比例稅率計(jì)征，計(jì)算方法簡(jiǎn)單 ? 稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在各級(jí)征稅對(duì)象數(shù)額的分界點(diǎn)處負(fù)擔(dān)相差懸殊 ?② 超額累進(jìn)稅率 ?含義：分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)率 ?特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜 ?累進(jìn)幅度比較緩和 ?邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差 ?為了簡(jiǎn)化計(jì)算，引用“速算扣除數(shù)” ?速算扣除數(shù)＝全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額－超額累進(jìn)計(jì)算的應(yīng)納稅額 ?③超率累進(jìn)稅率 ?含義：以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率 ?步驟：確定相對(duì)率，對(duì)利潤(rùn)征稅時(shí)，以銷售利潤(rùn)率為相對(duì)率，對(duì)工資征稅時(shí)以工資增長(zhǎng)率為相對(duì)率 ?將相對(duì)率分為若干等級(jí)，規(guī)定不同的稅率 ?計(jì)稅時(shí)按照相對(duì)率計(jì)算出應(yīng)稅的課稅對(duì)象數(shù)額，分別計(jì)算稅款 ?匯總求出全部應(yīng)納稅額 ?土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率 ?④超倍累進(jìn)稅率 ?含義：以課稅數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率 ?計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率 ?計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率 ? 定額稅率 ?含義：根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額 ?土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船使用稅等適用定額稅率 ?特點(diǎn)：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響，適用價(jià)格穩(wěn)定，質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。稅收籌劃的外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。 ?—— 稅率上的差異性 ? 楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人 ,年收入預(yù)計(jì)在 50萬元左右。 案例 2022/2/4 93 我們假定按每人平均分配稿酬的方法，總稅負(fù)是多少： ? 每人所得稿酬 18000/6=3000， ? 定額扣除 800元后應(yīng)納稅所得為 2 200元 ? 應(yīng)納稅額為 : ? 2 200 20% （ 130%） =308（元） ? 總稅負(fù)為 : ? 308 6=1848（元） ? 總扣除額為 4800元 ? 總稅收負(fù)擔(dān)率為 : ? 1848/18000 100%=% 案例 2022/2/4 94 ?如果其中 5人每人分稿酬 800元，而第 6人分得14000元， ?總的扣除額為 ?800 5+14000 20%=6800（元）。所謂“納稅利益最大化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)最大化、 企業(yè)價(jià)值最大化 等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕 。 ?3)印度稅務(wù)專家史林瓦斯在他編著的 《 公司稅收籌劃手冊(cè) 》 中說道 : 稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組合部分 ......稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一 ,對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇 ,也是威脅。反映具體征稅范圍，代表征稅的廣度。稅收是稅法確定的具體內(nèi)容，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式。 ? ? 在所得稅會(huì)計(jì)處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性的特點(diǎn)。 ?內(nèi)涵： ?①納稅會(huì)計(jì)主體 —— 所有負(fù)有納稅義務(wù)的法人與自然人，即納稅人。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流沒有變化，而是有中間商向下游企業(yè)墊付資金。 ? 再者，信息溝通非常重要。由于各地的辦事處不獨(dú)立核算僅負(fù)責(zé)管理，為了避免各地辦事處在當(dāng)?shù)乩U納增值稅，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行了業(yè)務(wù)安排。 ?（ 1）稅款成本 ?稅款成本是指企業(yè)按稅法繳納稅款的多少。按照稅收強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征，該成本是固定成本。 ? 方法：由廠方直接對(duì)用戶開票，各地辦事處負(fù)責(zé)催收貨款，將收回的貨款全部存在當(dāng)?shù)亻_設(shè)的個(gè)人銀行賬戶上，月末將貨款采用現(xiàn)金或現(xiàn)金匯票的形式交回廠財(cái)務(wù)，廠財(cái)務(wù)科直接開發(fā)票給商場(chǎng)、超市等終端市場(chǎng)。 ? 基于以上，我們可以看出，來自管理方面，來自認(rèn)識(shí)方面等，都有可能使企業(yè)多納稅額。 根據(jù)財(cái)稅字 [1994]第 026號(hào)通知，代購貨物行為不征增值稅必須符合三個(gè)條件： 受托方不墊付資金； 銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。 ?②核算依據(jù) —— 現(xiàn)行稅收制度與法規(guī) ?③目標(biāo) —— ，納稅會(huì)計(jì)最終要使納稅人在不違反稅收法規(guī)的前提下，使納稅額最小，達(dá)到節(jié)稅的目的； ，納稅會(huì)計(jì)最終要保證納稅人足額地繳納各種稅金。 ?七、 納稅會(huì)計(jì)要素 ? ?稅基，如收入額、銷售額（量）、增值額、所得額和財(cái)產(chǎn)計(jì)稅額等 ? ?即稅法所認(rèn)定的收入，也稱法定收入，不同于會(huì)計(jì)收入，確認(rèn)應(yīng)稅收入根據(jù)兩點(diǎn)：⑴與應(yīng)稅行為相聯(lián)系；⑵與某一具體稅種相關(guān) ? ?是指企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費(fèi)用，即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除的項(xiàng)目金額，又稱法定扣除項(xiàng)目金額。有稅必有法，無法不成稅 。 ?三、稅率 ?（一）含義： ?稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。 ?4)美國(guó)南加州大學(xué)的梅格博士在其 《 會(huì)計(jì)學(xué) 》 一書中將稅收籌劃定義為 : 在納稅發(fā)生之前 ,有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資行為做出事先安排 ,以達(dá)到盡量少繳稅 ,這個(gè)過程就是稅收籌劃。 ? （三）籌劃性原則 ? 事前籌劃的原則 ? （四）兼顧性原則 ? 稅務(wù)籌劃和管理的統(tǒng)籌性 ? 納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程 ，要 從基礎(chǔ)的管理入手上升到戰(zhàn)略層面的籌劃和管理 ?三、納稅籌劃的工作要點(diǎn) ?了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序 ?先讓管理層了解稅務(wù)籌劃 ?有高素質(zhì)的管理人員 ?具體問題具體分析 ?四、納稅籌劃思路 ?（一）從節(jié)稅空間大的稅種入手 ?（二）從稅收優(yōu)惠著手 ?（三）從納稅人構(gòu)成入手 ?（四）從影響納稅額的幾個(gè)因素入手 2022/2/4 88 —— 稅收優(yōu)惠 某機(jī)械制造企業(yè)計(jì)劃對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代 ,現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購買一套普通設(shè)備 ,價(jià)款 2022萬元；二是購買一種節(jié)能設(shè)備 ,價(jià)款 2300萬元 ,并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能 20萬元 ,該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為 10年。 ?其中 5個(gè)人免稅，第 6人應(yīng)納稅 ?14000 （ 120%） 20% （ 130%） =1568（元） ?總稅收負(fù)擔(dān)率為 : ?1568/18000 100%=%。 購買普通設(shè)備凈支出： 2022－ 500＝ 1500（萬元） 案例 2022/2/4 89 購買節(jié)能設(shè)備：支出 2300萬元； 折舊抵稅： 2300 25％＝ 575（萬元） 投資額抵稅： 2300 10％＝ 230（萬元）