【正文】 國民收入分配中形成的各種收入 ? 課稅對象與稅源關(guān)系 ? 當(dāng)某些稅種以國民收入分配中形成的各種收入為課稅對象時，稅源和課稅對象一致，如所得稅 ? 大多數(shù)稅課稅對象與稅源不一致，如營業(yè)稅、消費稅、房產(chǎn)稅 ? （四）稅目 ? 稅目是課稅對象的具體化。 ?（ 3）代收代繳義務(wù)人：是有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位，主要有受托加工單位、生產(chǎn)并銷售原油、重油的單位等 ?（ 4）代征代繳義務(wù)人：受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。 ?（ 3）按照稅法征收對象的不同分類 ?對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法；對所得額課稅的稅法；對財產(chǎn)、行為課稅的稅法；對自然資源課稅的稅法 ?（ 4）按征收權(quán)限和稅收收入歸屬分類 ? 中央稅法和地方稅法 ?（ 5）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同 ? 國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法 ? ?稅收實體法： ?稅收法律 —— 企業(yè)所得稅 、 個人所得稅 ?稅收法規(guī) —— 其他稅種 ?稅收規(guī)章 ?稅收程序法： 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 、 《 中華人民共和國海關(guān)法 》 、 《 中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例 》 ? 第四節(jié) 稅法構(gòu)成要素 ?一、納稅人 ? 含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱納稅主體，一般分為自然人和法人 ? 與納稅人有關(guān)的概念有： ?（ 1）負(fù)稅人：實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人，納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。我國目前尚未制定統(tǒng)一的稅收基本法。 ?稅法與稅收的關(guān)系：形式與內(nèi)容 ? 稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法是法學(xué)概念，側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 ? 稅收是國家財政收入的主要形式，與其他財政收入形式如公產(chǎn)收入等有本質(zhì)區(qū)別。 ? ②成本、費用額 ? ?③ 應(yīng)稅利潤額與收益額 ?④應(yīng)稅財產(chǎn)額 ?⑤ 應(yīng) 稅行為計稅額 ?B 稅款的計算與核算 ?C 稅款的繳納、退補(bǔ)與減免 ?D 稅收滯納金與罰款、罰金 ?二、 納稅會計的目標(biāo) ?是向納稅會計信息使用者提供關(guān)于納稅人稅款形成、計算、申報、繳納等稅務(wù)活動方面的會計信息。應(yīng)稅所得為負(fù)數(shù)時，則為應(yīng)稅虧損。 ? ? 主要應(yīng)用于所得稅會計，即納稅人發(fā)生的費用用應(yīng)當(dāng)與導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生的稅前會計收益相配比（在同期報告），而不管稅款支付的時間性。 ? ? 假定企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來被繼續(xù)課征。 ?（ 2）非立法會計模式 —— 財稅分離模式（英、美、加等國） ?特點：會計準(zhǔn)則、會計制度獨立于稅法的要求，因此，其會計所得不等于應(yīng)稅所得，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，財務(wù)會計與納稅會計應(yīng)該分開。納稅會計資料大多來自于財務(wù)會計，在進(jìn)行納稅調(diào)整、計算，并作納稅調(diào)整會計分錄后，再融入財務(wù)會計賬簿和財務(wù)會計報告之中。是融稅收法律法規(guī)和會計核算為一體的一種特種專業(yè)會計 。 （ 3）納稅會計的發(fā)展 各國稅法稅制的不斷完善，尤其是現(xiàn)代所得稅法的誕生與和完善以及先進(jìn)合理的增值稅稅制，對納稅會計的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。 ? ，納稅會計與財務(wù)會計、稅收會計的聯(lián)系與區(qū)別。 本例中的代購，其實是由中間商（受托方）墊付資金與以上條件不符，故不屬于代購。 ? 國稅局在年度檢查中間商，查閱合同，發(fā)票問題，最后檢查現(xiàn)金流。對運輸中丟失的貨物：要取得鐵路運輸部門關(guān)于貨物丟失的事實證明；對丟失的貨物不作銷售，而作產(chǎn)成品損失，記入營業(yè)外支出；將與所丟失貨物相對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出；有關(guān)情況要及時向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門報告，并提供有關(guān)證明，并由其對有關(guān)情況進(jìn)行核實，提出稅收處理意見?！? 而 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 第 12條規(guī)定：“條例第 6條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違金約（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。 舉例 【 問題 1】 某公司在供電過程中，除按規(guī)定收取用戶電費外，還對違反用電守則的用戶收取電費逾期付款滯納金和違章用電罰款 25萬元。 ―― 國稅發(fā) [2022]88號 上述文件，對發(fā)票進(jìn)行了嚴(yán)格的限定，企業(yè)稍有不慎，發(fā)票不合法，將會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。其取得的應(yīng)稅收入可在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。 ? 依據(jù)： 根據(jù)國稅發(fā) [1998]137號 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知 》規(guī)定：設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：①向購貨方開具發(fā)票；②向購貨方收取貨款。由于商品品種的特殊性，產(chǎn)品大部分是通過商場、超市、副食品零售店等終端市場銷售，各辦事處配送貨物的數(shù)量、頻率比較大；于是駐各地辦事處分別在當(dāng)?shù)刈赓U了倉庫存放貨物，便于配送貨物。 ? 『 答案分析 』 由于合同簽立不恰當(dāng)，未分別注明材料和加工費金額， A公司在不知不覺中多繳了稅。 ?企業(yè)多交稅款的風(fēng)險是我們關(guān)注的重點 這種風(fēng)險可能來自管理的漏洞，可能來自業(yè)務(wù)的漏洞，還有可能來自基礎(chǔ)行為，來自征管。因此，很多企業(yè)也認(rèn)為該成本是不可變的。 ?為什么企業(yè)要進(jìn)行納稅會計核算、監(jiān)督和管理？ （一）納稅成本 企業(yè)家的“管理公式”是什么？ ?從上述公式看，收入減去成本等于利潤，那么收入和成本那個對于利潤的敏感性更高呢？其實表現(xiàn)在成本上，因為收入的提高是要有一定的周期的，他是要有一定的積累的，但是相對于收入提高的這樣的一個前提之下，成本的降低就會帶來利潤的提高，而在眾多的成本中，我國數(shù)在前三位的除了原料成本以外接下來就是納稅成本，那么納稅成本包含了幾塊呢？主要是三個部分：稅款成本、辦稅成本和風(fēng)險成本。是稅務(wù)中的會計，會計中的稅務(wù)。它是為了適應(yīng)納稅人的需要，或者說是納稅人為了適應(yīng)納稅的需要而產(chǎn)生。富蘭克林 在 我國幾乎 100%企業(yè)在多繳稅， 100%企業(yè)在偷稅、漏稅； 愚昧者偷稅， 糊涂者漏稅， 精明者納稅管理和籌劃。從我國的所得稅角度來說， 2022年進(jìn)行了所得稅改革，本次改革，所得稅的稅率從 33%下調(diào)到 25%，就 25%而言，我國的所得稅稅率也是比較高的，所以說站在企業(yè)的角度上說這是稅款成本。 （ 3）納稅風(fēng)險成本及其類型 在企業(yè)運行過程中，納稅風(fēng)險包括兩種類型，一是企業(yè)多交稅款的風(fēng)險，二是企業(yè)違反稅法少交稅款而被罰款、滯納金等的支出。 A共繳印花稅 元。 ?案例資料－－－意識問題 某企業(yè)從事消費品的生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)，在全國各省都設(shè)立了辦事處負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)氐氖袌鲣N售、配貨及貨款的回收工作。 ?案例分析：上述業(yè)務(wù)應(yīng)該在駐各地辦事處稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納增值稅。 ? 關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點的問題 2022年 9月國稅函 [2022]802號 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知 》 規(guī)定：實行統(tǒng)一核算的納稅人為加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)資金的管理，與總機(jī)構(gòu)所在地金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)的名義在全國各地開立存款賬戶（開立的賬戶為分支機(jī)構(gòu)所在地賬號，只能存款、轉(zhuǎn)賬、不能取款）