【正文】 國(guó)民收入分配中形成的各種收入 ? 課稅對(duì)象與稅源關(guān)系 ? 當(dāng)某些稅種以國(guó)民收入分配中形成的各種收入為課稅對(duì)象時(shí)，稅源和課稅對(duì)象一致，如所得稅 ? 大多數(shù)稅課稅對(duì)象與稅源不一致，如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅 ? （四）稅目 ? 稅目是課稅對(duì)象的具體化。 ?（ 3）代收代繳義務(wù)人：是有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位，主要有受托加工單位、生產(chǎn)并銷(xiāo)售原油、重油的單位等 ?（ 4）代征代繳義務(wù)人：受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。 ?（ 3）按照稅法征收對(duì)象的不同分類(lèi) ?對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法；對(duì)所得額課稅的稅法；對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法；對(duì)自然資源課稅的稅法 ?（ 4）按征收權(quán)限和稅收收入歸屬分類(lèi) ? 中央稅法和地方稅法 ?（ 5）按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同 ? 國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法 ? ?稅收實(shí)體法： ?稅收法律 —— 企業(yè)所得稅 、 個(gè)人所得稅 ?稅收法規(guī) —— 其他稅種 ?稅收規(guī)章 ?稅收程序法： 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 、 《 中華人民共和國(guó)海關(guān)法 》 、 《 中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例 》 ? 第四節(jié) 稅法構(gòu)成要素 ?一、納稅人 ? 含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱(chēng)納稅主體，一般分為自然人和法人 ? 與納稅人有關(guān)的概念有： ?（ 1）負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，納稅人如果能夠通過(guò)一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。我國(guó)目前尚未制定統(tǒng)一的稅收基本法。 ?稅法與稅收的關(guān)系：形式與內(nèi)容 ? 稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法是法學(xué)概念，側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 ? 稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式，與其他財(cái)政收入形式如公產(chǎn)收入等有本質(zhì)區(qū)別。 ? ②成本、費(fèi)用額 ? ?③ 應(yīng)稅利潤(rùn)額與收益額 ?④應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)額 ?⑤ 應(yīng) 稅行為計(jì)稅額 ?B 稅款的計(jì)算與核算 ?C 稅款的繳納、退補(bǔ)與減免 ?D 稅收滯納金與罰款、罰金 ?二、 納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo) ?是向納稅會(huì)計(jì)信息使用者提供關(guān)于納稅人稅款形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納等稅務(wù)活動(dòng)方面的會(huì)計(jì)信息。應(yīng)稅所得為負(fù)數(shù)時(shí)，則為應(yīng)稅虧損。 ? ? 主要應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用用應(yīng)當(dāng)與導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生的稅前會(huì)計(jì)收益相配比（在同期報(bào)告），而不管稅款支付的時(shí)間性。 ? ? 假定企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來(lái)被繼續(xù)課征。 ?（ 2）非立法會(huì)計(jì)模式 —— 財(cái)稅分離模式（英、美、加等國(guó)） ?特點(diǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度獨(dú)立于稅法的要求，因此，其會(huì)計(jì)所得不等于應(yīng)稅所得，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅會(huì)計(jì)應(yīng)該分開(kāi)。納稅會(huì)計(jì)資料大多來(lái)自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算，并作納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄后，再融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之中。是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)核算為一體的一種特種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì) 。 （ 3）納稅會(huì)計(jì)的發(fā)展 各國(guó)稅法稅制的不斷完善，尤其是現(xiàn)代所得稅法的誕生與和完善以及先進(jìn)合理的增值稅稅制，對(duì)納稅會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。 ? ，納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別。 本例中的代購(gòu)，其實(shí)是由中間商（受托方）墊付資金與以上條件不符，故不屬于代購(gòu)。 ? 國(guó)稅局在年度檢查中間商，查閱合同，發(fā)票問(wèn)題，最后檢查現(xiàn)金流。對(duì)運(yùn)輸中丟失的貨物：要取得鐵路運(yùn)輸部門(mén)關(guān)于貨物丟失的事實(shí)證明；對(duì)丟失的貨物不作銷(xiāo)售，而作產(chǎn)成品損失，記入營(yíng)業(yè)外支出；將與所丟失貨物相對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出；有關(guān)情況要及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)報(bào)告，并提供有關(guān)證明，并由其對(duì)有關(guān)情況進(jìn)行核實(shí)，提出稅收處理意見(jiàn)?！? 而 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第 12條規(guī)定：“條例第 6條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違金約（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 舉例 【 問(wèn)題 1】 某公司在供電過(guò)程中，除按規(guī)定收取用戶電費(fèi)外，還對(duì)違反用電守則的用戶收取電費(fèi)逾期付款滯納金和違章用電罰款 25萬(wàn)元。 ―― 國(guó)稅發(fā) [2022]88號(hào) 上述文件，對(duì)發(fā)票進(jìn)行了嚴(yán)格的限定，企業(yè)稍有不慎，發(fā)票不合法，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。其取得的應(yīng)稅收入可在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。 ? 依據(jù)： 根據(jù)國(guó)稅發(fā) [1998]137號(hào) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知 》規(guī)定：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，所稱(chēng)的用于銷(xiāo)售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：①向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；②向購(gòu)貨方收取貨款。由于商品品種的特殊性，產(chǎn)品大部分是通過(guò)商場(chǎng)、超市、副食品零售店等終端市場(chǎng)銷(xiāo)售，各辦事處配送貨物的數(shù)量、頻率比較大；于是駐各地辦事處分別在當(dāng)?shù)刈赓U了倉(cāng)庫(kù)存放貨物，便于配送貨物。 ? 『 答案分析 』 由于合同簽立不恰當(dāng)，未分別注明材料和加工費(fèi)金額， A公司在不知不覺(jué)中多繳了稅。 ?企業(yè)多交稅款的風(fēng)險(xiǎn)是我們關(guān)注的重點(diǎn) 這種風(fēng)險(xiǎn)可能來(lái)自管理的漏洞，可能來(lái)自業(yè)務(wù)的漏洞，還有可能來(lái)自基礎(chǔ)行為，來(lái)自征管。因此，很多企業(yè)也認(rèn)為該成本是不可變的。 ?為什么企業(yè)要進(jìn)行納稅會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督和管理？ （一）納稅成本 企業(yè)家的“管理公式”是什么？ ?從上述公式看，收入減去成本等于利潤(rùn)，那么收入和成本那個(gè)對(duì)于利潤(rùn)的敏感性更高呢？其實(shí)表現(xiàn)在成本上，因?yàn)槭杖氲奶岣呤且幸欢ǖ闹芷诘?，他是要有一定的積累的，但是相對(duì)于收入提高的這樣的一個(gè)前提之下，成本的降低就會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)的提高，而在眾多的成本中，我國(guó)數(shù)在前三位的除了原料成本以外接下來(lái)就是納稅成本，那么納稅成本包含了幾塊呢？主要是三個(gè)部分：稅款成本、辦稅成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)中的稅務(wù)。它是為了適應(yīng)納稅人的需要，或者說(shuō)是納稅人為了適應(yīng)納稅的需要而產(chǎn)生。富蘭克林 在 我國(guó)幾乎 100%企業(yè)在多繳稅， 100%企業(yè)在偷稅、漏稅； 愚昧者偷稅， 糊涂者漏稅， 精明者納稅管理和籌劃。從我國(guó)的所得稅角度來(lái)說(shuō)， 2022年進(jìn)行了所得稅改革，本次改革，所得稅的稅率從 33%下調(diào)到 25%，就 25%而言，我國(guó)的所得稅稅率也是比較高的，所以說(shuō)站在企業(yè)的角度上說(shuō)這是稅款成本。 （ 3）納稅風(fēng)險(xiǎn)成本及其類(lèi)型 在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，納稅風(fēng)險(xiǎn)包括兩種類(lèi)型，一是企業(yè)多交稅款的風(fēng)險(xiǎn)，二是企業(yè)違反稅法少交稅款而被罰款、滯納金等的支出。 A共繳印花稅 元。 ?案例資料－－－意識(shí)問(wèn)題 某企業(yè)從事消費(fèi)品的生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)，在全國(guó)各省都設(shè)立了辦事處負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)銷(xiāo)售、配貨及貨款的回收工作。 ?案例分析：上述業(yè)務(wù)應(yīng)該在駐各地辦事處稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納增值稅。 ? 關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)的問(wèn)題 2022年 9月國(guó)稅函 [2022]802號(hào) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知 》 規(guī)定：實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人為加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)資金的管理，與總機(jī)構(gòu)所在地金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)的名義在全國(guó)各地開(kāi)立存款賬戶（開(kāi)立的賬戶為分支機(jī)構(gòu)所在地賬號(hào)，只能存款、轉(zhuǎn)賬、不能取款）