納稅會(huì)計(jì)概述ppt課件-資料下載頁
2025-01-08 17:21本頁面
【正文】 ?3)印度稅務(wù)專家史林瓦斯在他編著的 《 公司稅收籌劃手冊(cè) 》 中說道 : 稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個(gè)組合部分 ......稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一 ,對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇 ,也是威脅。 ?4)美國南加州大學(xué)的梅格博士在其 《 會(huì)計(jì)學(xué) 》 一書中將稅收籌劃定義為 : 在納稅發(fā)生之前 ,有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營和投資行為做出事先安排 ,以達(dá)到盡量少繳稅 ,這個(gè)過程就是稅收籌劃。 5)我國稅收籌劃專家趙連志認(rèn)為 : 稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi) ,通過對(duì)投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃的外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。 6)我國學(xué)者蓋地認(rèn)為：稅收籌劃也稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指企業(yè)（自然人、法人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用企業(yè)的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”和“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容，對(duì)經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。 2022/2/4 81 7)國家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》中，把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種 財(cái)務(wù)管理 活動(dòng)。 ? 二、納稅籌劃的基本原則 （一）合法性原則 ? 劃清納稅籌劃、避稅以及偷稅的界限 ? 納稅籌劃是符合國家稅收政策導(dǎo)向的合法行為 ? 國際財(cái)政文獻(xiàn)局認(rèn)為，避稅是指?jìng)€(gè)人或企業(yè)以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務(wù)的行為。 ? 我國稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。” 2022/2/4 82 ? 我國刑法對(duì)偷稅罪也有類似的解釋，并規(guī)定“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額 10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在 1萬元以上不滿 10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額 1倍以上 5倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 30％以上并且偷稅數(shù)額在 10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額 1倍以上 5倍以下的罰金?！? ? 了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋 ? （ 1）從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，對(duì)“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。 ? （ 2）從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對(duì)“合理和合法”的界定。因此，稅收籌劃人員應(yīng)從稅法執(zhí)行中仔細(xì)了解有代表性的案例來把握?qǐng)?zhí)法界限，并將其用于稅收籌劃的實(shí)施過程中。 ? （二）節(jié)稅效益最大化原則 ? 稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是使納稅人的納稅利益最大化。所謂“納稅利益最大化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、 企業(yè)價(jià)值最大化 等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕 。 ? （三）籌劃性原則 ? 事前籌劃的原則 ? （四）兼顧性原則 ? 稅務(wù)籌劃和管理的統(tǒng)籌性 ? 納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程 ，要 從基礎(chǔ)的管理入手上升到戰(zhàn)略層面的籌劃和管理 ?三、納稅籌劃的工作要點(diǎn) ?了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序 ?先讓管理層了解稅務(wù)籌劃 ?有高素質(zhì)的管理人員 ?具體問題具體分析 ?四、納稅籌劃思路 ?（一）從節(jié)稅空間大的稅種入手 ?（二）從稅收優(yōu)惠著手 ?（三）從納稅人構(gòu)成入手 ?（四）從影響納稅額的幾個(gè)因素入手 2022/2/4 88 —— 稅收優(yōu)惠 某機(jī)械制造企業(yè)計(jì)劃對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代 ,現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購買一套普通設(shè)備 ,價(jià)款 2022萬元；二是購買一種節(jié)能設(shè)備 ,價(jià)款 2300萬元 ,并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能 20萬元 ,該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為 10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值 ,該企業(yè)適用所得稅稅率為 25%）： 購買普通設(shè)備：支出 2022萬元； 折舊抵稅： 2022 25%=500（萬元） 。 購買普通設(shè)備凈支出： 2022－ 500＝ 1500（萬元） 案例 2022/2/4 89 購買節(jié)能設(shè)備：支出 2300萬元； 折舊抵稅： 2300 25％＝ 575（萬元） 投資額抵稅： 2300 10％＝ 230（萬元） 每年節(jié)能 20萬元 ,10年共計(jì)節(jié)能： 200萬元 節(jié)能凈收益： 200 （ 1－ 25％）＝ 150（萬元） 購買節(jié)能設(shè)備的凈支出： 2300－ 575－ 230－ 150＝ 1345（萬元） 購買節(jié)能設(shè)備比購買普通設(shè)備節(jié)約支出： 1500－ 1345 ＝ 155（萬元） 因此企業(yè)選擇購買節(jié)能設(shè)備 ,充分享受購買節(jié)能設(shè) 備的稅收優(yōu)惠政策。 ?—— 稅率上的差異性 ? 楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人 ,年收入預(yù)計(jì)在 50萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。三種合作方式的稅負(fù)比較如下： ? 第一 , 調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下 ,其收入屬于工資、薪金所得 ,應(yīng)適用 3％～ 45％的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。楊先生的年收入預(yù)計(jì)在50萬元左右 ,則月收入為 4萬元左右 ,預(yù)計(jì)適用稅率為 30％。 案例 ? 第二 ,兼職專欄作家。在這種合作方式下 ,其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得 ,如果按月平均支付 ,預(yù)計(jì)其適用稅率為 30％。 ? 第三 ,自由撰稿人。在這種合作方式下 ,其收入屬于稿酬所得 ,預(yù)計(jì)適用稅率為 20％ ,并可享受減征 30％的稅收優(yōu)惠 ,則其實(shí)際適用稅率為 14％。 ? 如果僅從稅負(fù)的角度考慮 ,則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低 ,應(yīng)納稅額最少 ,稅負(fù)最低。 2022/2/4 92 案例：學(xué)校教師主編了一本教材，參加 編寫的人員共有 6，預(yù)計(jì)該書出版后能 獲得稿酬 18 000元。請(qǐng)問如何進(jìn)行納稅 安排才能使總稅負(fù)最小？ ? 為了降低稅負(fù)，關(guān)鍵是要在每個(gè)人之間 合理劃分稿酬，是扣除額達(dá)到最大，應(yīng) 納稅額最小。 案例 2022/2/4 93 我們假定按每人平均分配稿酬的方法，總稅負(fù)是多少： ? 每人所得稿酬 18000/6=3000， ? 定額扣除 800元后應(yīng)納稅所得為 2 200元 ? 應(yīng)納稅額為 : ? 2 200 20% （ 130%） =308（元） ? 總稅負(fù)為 : ? 308 6=1848（元） ? 總扣除額為 4800元 ? 總稅收負(fù)擔(dān)率為 : ? 1848/18000 100%=% 案例 2022/2/4 94 ?如果其中 5人每人分稿酬 800元，而第 6人分得14000元， ?總的扣除額為 ?800 5+14000 20%=6800（元）。 ?其中 5個(gè)人免稅，第 6人應(yīng)納稅 ?14000 （ 120%） 20% （ 130%） =1568（元） ?總稅收負(fù)擔(dān)率為 : ?1568/18000 100%=%。 案例 ? 【 本章完 】
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