【正文】 在社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值中，能夠成為稅源的只能是國(guó)民收入分配中形成的各種收入 ? 課稅對(duì)象與稅源關(guān)系 ? 當(dāng)某些稅種以國(guó)民收入分配中形成的各種收入為課稅對(duì)象時(shí)，稅源和課稅對(duì)象一致，如所得稅 ? 大多數(shù)稅課稅對(duì)象與稅源不一致，如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅 ? （四）稅目 ? 稅目是課稅對(duì)象的具體化。 ?（ 3）按照稅法征收對(duì)象的不同分類 ?對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法；對(duì)所得額課稅的稅法；對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法；對(duì)自然資源課稅的稅法 ?（ 4）按征收權(quán)限和稅收收入歸屬分類 ? 中央稅法和地方稅法 ?（ 5）按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同 ? 國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法 ? ?稅收實(shí)體法： ?稅收法律 —— 企業(yè)所得稅 、 個(gè)人所得稅 ?稅收法規(guī) —— 其他稅種 ?稅收規(guī)章 ?稅收程序法： 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 、 《 中華人民共和國(guó)海關(guān)法 》 、 《 中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例 》 ? 第四節(jié) 稅法構(gòu)成要素 ?一、納稅人 ? 含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱納稅主體，一般分為自然人和法人 ? 與納稅人有關(guān)的概念有： ?（ 1）負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，納稅人如果能夠通過(guò)一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。 ?稅法與稅收的關(guān)系：形式與內(nèi)容 ? 稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法是法學(xué)概念，側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 ? ②成本、費(fèi)用額 ? ?③ 應(yīng)稅利潤(rùn)額與收益額 ?④應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)額 ?⑤ 應(yīng) 稅行為計(jì)稅額 ?B 稅款的計(jì)算與核算 ?C 稅款的繳納、退補(bǔ)與減免 ?D 稅收滯納金與罰款、罰金 ?二、 納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo) ?是向納稅會(huì)計(jì)信息使用者提供關(guān)于納稅人稅款形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納等稅務(wù)活動(dòng)方面的會(huì)計(jì)信息。 ? ? 主要應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用用應(yīng)當(dāng)與導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生的稅前會(huì)計(jì)收益相配比（在同期報(bào)告），而不管稅款支付的時(shí)間性。 ?（ 2）非立法會(huì)計(jì)模式 —— 財(cái)稅分離模式（英、美、加等國(guó)） ?特點(diǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度獨(dú)立于稅法的要求，因此，其會(huì)計(jì)所得不等于應(yīng)稅所得，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅會(huì)計(jì)應(yīng)該分開(kāi)。是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)核算為一體的一種特種專業(yè)會(huì)計(jì) 。 ? ，納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別。 ? 國(guó)稅局在年度檢查中間商，查閱合同，發(fā)票問(wèn)題，最后檢查現(xiàn)金流?！? 而 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第 12條規(guī)定：“條例第 6條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違金約（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 ―― 國(guó)稅發(fā) [2022]88號(hào) 上述文件，對(duì)發(fā)票進(jìn)行了嚴(yán)格的限定，企業(yè)稍有不慎，發(fā)票不合法，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。其取得的應(yīng)稅收入可在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。由于商品品種的特殊性，產(chǎn)品大部分是通過(guò)商場(chǎng)、超市、副食品零售店等終端市場(chǎng)銷售，各辦事處配送貨物的數(shù)量、頻率比較大；于是駐各地辦事處分別在當(dāng)?shù)刈赓U了倉(cāng)庫(kù)存放貨物，便于配送貨物。 ?企業(yè)多交稅款的風(fēng)險(xiǎn)是我們關(guān)注的重點(diǎn) 這種風(fēng)險(xiǎn)可能來(lái)自管理的漏洞，可能來(lái)自業(yè)務(wù)的漏洞，還有可能來(lái)自基礎(chǔ)行為，來(lái)自征管。 ?為什么企業(yè)要進(jìn)行納稅會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督和管理？ （一）納稅成本 企業(yè)家的“管理公式”是什么？ ?從上述公式看，收入減去成本等于利潤(rùn)，那么收入和成本那個(gè)對(duì)于利潤(rùn)的敏感性更高呢？其實(shí)表現(xiàn)在成本上，因?yàn)槭杖氲奶岣呤且幸欢ǖ闹芷诘?，他是要有一定的積累的，但是相對(duì)于收入提高的這樣的一個(gè)前提之下，成本的降低就會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)的提高，而在眾多的成本中，我國(guó)數(shù)在前三位的除了原料成本以外接下來(lái)就是納稅成本，那么納稅成本包含了幾塊呢？主要是三個(gè)部分：稅款成本、辦稅成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。它是為了適應(yīng)納稅人的需要，或者說(shuō)是納稅人為了適應(yīng)納稅的需要而產(chǎn)生。從我國(guó)的所得稅角度來(lái)說(shuō)， 2022年進(jìn)行了所得稅改革，本次改革，所得稅的稅率從 33%下調(diào)到 25%，就 25%而言，我國(guó)的所得稅稅率也是比較高的，所以說(shuō)站在企業(yè)的角度上說(shuō)這是稅款成本。 A共繳印花稅 元。 ?案例分析：上述業(yè)務(wù)應(yīng)該在駐各地辦事處稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納增值稅。 ―― 國(guó)稅發(fā) [2022]80號(hào) 加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。 ? ? （二）企業(yè)違反稅法少交稅款而被罰款、滯納金等的支出 我們今天主要講解，會(huì)計(jì)角度與稅收征管的差異，導(dǎo)致無(wú)意識(shí)狀態(tài)下或知識(shí)信息考慮不周全情形下無(wú)形中多交稅；或者少繳稅甚至相關(guān)的懲罰成本。對(duì)購(gòu)貨方收到的藥品并已支付貨款的部分，銷貨方按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。不同時(shí)具備以上條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。 ?第一節(jié) 納稅會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn) ?一、 納稅會(huì)計(jì)概念 ? （ 1）納稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的前提條件 稅收的征收 （ 2）納稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 ? 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理標(biāo)志著納稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。 ?④職能 —— 核算與監(jiān)督，以及納稅籌劃 ?⑤性質(zhì) —— 屬于納稅管理范疇 ?二、納稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn) ? ? ? 納稅主體的廣泛性決定了納稅會(huì)計(jì)的廣泛性 ? ? ? 核算內(nèi)容和方法的相對(duì)獨(dú)立性 ?三、納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)的異同 ?1. 納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別 ? （ 1）聯(lián)系：納稅會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，它并不要求企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬簿、報(bào)表之外再設(shè)一套納稅會(huì)計(jì)帳表。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的 “ 會(huì)計(jì)主體 ” 有密切聯(lián)系，但不一定等同。 ?扣除費(fèi)用的確認(rèn)包括三種情況： ⑴ 按發(fā)生額直接扣除；⑵按稅法允許的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行折舊、攤銷后扣除；⑶按不超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額扣除（限額扣除） ?（或虧損） ?是指應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額的差額，與會(huì)計(jì)所得存在差異。其內(nèi)涵為：征稅的目的是履行國(guó)家公共職能；國(guó)家征稅憑借的是其政治權(quán)力；稅收屬于分配范疇。 ? ?（ 1）按照稅法基本內(nèi)容和效力的不同分類 ?稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，起著稅收母法的作用。如個(gè)人所得稅以支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。 ?（二）稅率的基本形式 ? ： ?（ 1）含義：是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例。 2022/2/4 77 這個(gè)概念說(shuō)明了納稅籌劃的前提條件是必須符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)；納稅籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向；納稅籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前；納稅籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。 5)我國(guó)稅收籌劃專家趙連志認(rèn)為 : 稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi) ,通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。” ? 了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋 ? （ 1）從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值 ,該企業(yè)適用所得稅稅率為 25%）： 購(gòu)買普通設(shè)備：支出 2022萬(wàn)元； 折舊抵稅： 2022 25%=500（萬(wàn)元） 。在這種合作方式下 ,其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得 ,如果按月平均支付 ,預(yù)計(jì)其適用稅率為 30％。 案例 ? 【 本章完 】