【正文】 同稅種計稅依據(jù)不同： ?增值稅、營業(yè)稅計稅依據(jù)一般是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額和營業(yè)收入 ?所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)和個人的利潤、工資或薪金所得額 ?農(nóng)業(yè)稅的計稅依據(jù)是常年產(chǎn)量 ?消費(fèi)稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅銷售額或銷售數(shù)量 ? 計稅依據(jù)的表現(xiàn)形態(tài) ? 價值形態(tài) ―― 課稅對象和計稅依據(jù)是一致的，如所得稅 ? 實物形態(tài) ―― 課稅對象和計稅依據(jù)是不一致，如房產(chǎn)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)稅、車船稅 ? 課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系 ? （ 1）課稅對象是征稅的目的物，計稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物以計算稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn) ? （ 2）課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。反映具體征稅范圍，代表征稅的廣度。 ?（二）稅率的基本形式 ? ： ?（ 1）含義：是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例。 ? （ 2）種類：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率 ?（ 3）特點(diǎn)：稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動、課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負(fù)擔(dān)越輕 ? ： ?（ 1）含義：同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率，一般多在收益課稅中使用 ?（ 2）種類： ?按照稅率的累進(jìn)依據(jù)的性質(zhì)分為： ?① 全額累進(jìn)稅率： ?含義：是以課稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計征稅款的累進(jìn)稅率 ?特點(diǎn)：在應(yīng)稅所得額確定以后，相當(dāng)于按照比例稅率計征，計算方法簡單 ? 稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在各級征稅對象數(shù)額的分界點(diǎn)處負(fù)擔(dān)相差懸殊 ?② 超額累進(jìn)稅率 ?含義：分別以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅的累進(jìn)率 ?特點(diǎn)：計算方法比較復(fù)雜 ?累進(jìn)幅度比較緩和 ?邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差 ?為了簡化計算，引用“速算扣除數(shù)” ?速算扣除數(shù)＝全額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額－超額累進(jìn)計算的應(yīng)納稅額 ?③超率累進(jìn)稅率 ?含義：以課稅對象數(shù)額的相對率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計算應(yīng)納稅額的稅率 ?步驟：確定相對率，對利潤征稅時，以銷售利潤率為相對率，對工資征稅時以工資增長率為相對率 ?將相對率分為若干等級，規(guī)定不同的稅率 ?計稅時按照相對率計算出應(yīng)稅的課稅對象數(shù)額，分別計算稅款 ?匯總求出全部應(yīng)納稅額 ?土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率 ?④超倍累進(jìn)稅率 ?含義：以課稅數(shù)額相當(dāng)于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計算應(yīng)納稅額的稅率 ?計稅基數(shù)是相對數(shù)，超倍累進(jìn)稅率實際上是超率累進(jìn)稅率 ?計稅基數(shù)是絕對數(shù)，超倍累進(jìn)稅率實際上是超額累進(jìn)稅率 ? 定額稅率 ?含義：根據(jù)課稅對象計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額 ?土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船使用稅等適用定額稅率 ?特點(diǎn)：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響，適用價格穩(wěn)定，質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。 ? 內(nèi)容：起征點(diǎn)：是征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn) ? 免征額：征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額 ? 項目扣除 ? 跨期結(jié)轉(zhuǎn) ? ? （ 二）減免稅按在稅法中的地位分三類 ? ? ? ? （三）加重納稅人負(fù)擔(dān)的兩種措施 ? 稅收附加：也稱地方附加，同正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項。則該人應(yīng)納稅額為（ ）元。 2022/2/4 77 這個概念說明了納稅籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)；納稅籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向；納稅籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前；納稅籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。 2022/2/4 78 納稅籌劃概念自二十世紀(jì)九十年代中葉由西方引入我國，譯自 taxplanning 一詞，也譯作稅務(wù)籌劃、納稅籌劃、稅務(wù)計劃等。綜合而言，國內(nèi)外學(xué)者對這一概念的表述大體如下： 1)荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（ IBFD）所編寫的《 國際稅收辭典 》 一書認(rèn)為 : 稅收籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)營活動和個人事務(wù)活動的安排 ,實現(xiàn)繳納最低的稅收。 ?3)印度稅務(wù)專家史林瓦斯在他編著的 《 公司稅收籌劃手冊 》 中說道 : 稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組合部分 ......稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一 ,對企業(yè)既是機(jī)遇 ,也是威脅。 5)我國稅收籌劃專家趙連志認(rèn)為 : 稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi) ,通過對投資、經(jīng)營、理財活動進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。稅收籌劃的外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。 2022/2/4 81 7)國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅務(wù)代理實務(wù)》中，把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉?，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種 財務(wù)管理 活動。 ? 我國稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！? ? 了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋 ? （ 1）從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。因此，對“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。因此，稅收籌劃人員應(yīng)從稅法執(zhí)行中仔細(xì)了解有代表性的案例來把握執(zhí)法界限，并將其用于稅收籌劃的實施過程中。所謂“納稅利益最大化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、 企業(yè)價值最大化 等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕 。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時間價值 ,該企業(yè)適用所得稅稅率為 25%）： 購買普通設(shè)備：支出 2022萬元； 折舊抵稅： 2022 25%=500（萬元） 。 ?—— 稅率上的差異性 ? 楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人 ,年收入預(yù)計在 50萬元左右。三種合作方式的稅負(fù)比較如下： ? 第一 , 調(diào)入報社。楊先生的年收入預(yù)計在50萬元左右 ,則月收入為 4萬元左右 ,預(yù)計適用稅率為 30％。在這種合作方式下 ,其收入屬于勞務(wù)報酬所得 ,如果按月平均支付 ,預(yù)計其適用稅率為 30％。在這種合作方式下 ,其收入屬于稿酬所得 ,預(yù)計適用稅率為 20％ ,并可享受減征 30％的稅收優(yōu)惠 ,則其實際適用稅率為 14％。 2022/2/4 92 案例：學(xué)校教師主編了一本教材，參加 編寫的人員共有 6，預(yù)計該書出版后能 獲得稿酬 18 000元。 案例 2022/2/4 93 我們假定按每人平均分配稿酬的方法，總稅負(fù)是多少： ? 每人所得稿酬 18000/6=3000， ? 定額扣除 800元后應(yīng)納稅所得為 2 200元 ? 應(yīng)納稅額為 : ? 2 200 20% （ 130%） =308（元） ? 總稅負(fù)為 : ? 308 6=1848（元） ? 總扣除額為 4800元 ? 總稅收負(fù)擔(dān)率為 : ? 1848/18000 100%=% 案例 2022/2/4 94 ?如果其中 5人每人分稿酬 800元，而第 6人分得14000元， ?總的扣除額為 ?800 5+14000 20%=6800（元）。 案例 ? 【 本章完 】