【正文】 ? 【 問(wèn)題 3】 ? 某藥廠向一家醫(yī)藥公司銷售藥品，藥品由該廠負(fù)責(zé)（通過(guò)鐵路）運(yùn)輸。請(qǐng)問(wèn)，這兩筆收入是否繳納增值稅？ 【 問(wèn)題 2】 公司向外省的一個(gè)客戶銷售商品一批。 ? 再者，信息溝通非常重要。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度。 ?在日常管理中，細(xì)小的行為都有可能涉及到納稅成本嗎？ 您是否考慮過(guò)稅法變化與日常管理的關(guān)系？ 是否考慮過(guò)行為規(guī)范的行為成本？ 比如，有一個(gè)單位，年初手上有一個(gè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅票，抵扣額約為 40萬(wàn)，但由于會(huì)計(jì)人員交接手續(xù)沒(méi)有理清，會(huì)計(jì)人員換了幾次崗，導(dǎo)致年初票據(jù)到年尾才發(fā)現(xiàn)，這僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)人員交接疏忽嗎？他應(yīng)當(dāng)是一種內(nèi)控的管理制度問(wèn)題，由于公司這種內(nèi)控缺位，它不健全，所以才產(chǎn)生了這種行為過(guò)失。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。由于各地的辦事處不獨(dú)立核算僅負(fù)責(zé)管理，為了避免各地辦事處在當(dāng)?shù)乩U納增值稅，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行了業(yè)務(wù)安排。 方法一：分別簽訂合同 原材料貼花稅＝ 1,200,000 3/10000=3,60元 加工費(fèi)貼花稅＝ 800,000 5/10000=4,00元 兩項(xiàng)合計(jì)： 3,60＋ 4,00＝ 7,60元 方法二：不具體區(qū)分材料和加工費(fèi)，簽訂合同材料和加工費(fèi)合計(jì) 200萬(wàn)元 此類合同，不能區(qū)分材料和加工費(fèi)的，統(tǒng)一適用高稅率 5/10000計(jì)稅貼花。 我們看下面案例： 案例－－常識(shí)問(wèn)題 某防盜門制造有限公司（簡(jiǎn)稱 A）和某房地產(chǎn)公司（簡(jiǎn)稱 B）簽立了一份防盜門加工合同。 ?（ 2）企業(yè)辦稅成本解析 辦稅成本即是用于辦理納稅事宜方面的成本支出。 ?（ 1）稅款成本 ?稅款成本是指企業(yè)按稅法繳納稅款的多少。在西方，稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)，成為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的三大支柱之一。 納稅會(huì)計(jì) ? taxable accounting ? 納稅會(huì)計(jì)，又稱稅務(wù)會(huì)計(jì)，是近代新興的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)核算為一體，以納稅企業(yè)、單位和個(gè)人為核算主體，對(duì)稅金的形成、計(jì)算和繳納全過(guò)程進(jìn)行反映與核算的一門專業(yè)性會(huì)計(jì)。 “世界上只有兩件事是不可避 免的，那就是稅收和死亡” —— 美國(guó)政治家本杰明 按照稅收強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征，該成本是固定成本。主要包括辦稅人員工資支出、購(gòu)買相關(guān)辦稅工具、參加相關(guān)培訓(xùn)及外聘稅務(wù)顧問(wèn)支出。合同中規(guī)定： A受 B委托 ,負(fù)責(zé)加工總價(jià)值 200萬(wàn)元的“可視新型防盜門”，加工所需原材料 120萬(wàn)元由 A提供 ,A共收取加工費(fèi)及原材料費(fèi) 200萬(wàn)元。 加工費(fèi)貼花稅＝ 2022000 5/10000=1000元 則方法二較方法一稅額多納稅元 240元。 ? 方法：由廠方直接對(duì)用戶開(kāi)票，各地辦事處負(fù)責(zé)催收貨款，將收回的貨款全部存在當(dāng)?shù)亻_(kāi)設(shè)的個(gè)人銀行賬戶上，月末將貨款采用現(xiàn)金或現(xiàn)金匯票的形式交回廠財(cái)務(wù)，廠財(cái)務(wù)科直接開(kāi)發(fā)票給商場(chǎng)、超市等終端市場(chǎng)。 ? 137號(hào)文件指的情況應(yīng)是總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物，分支機(jī)構(gòu)作為受貨機(jī)構(gòu)，既不向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票，也不向購(gòu)貨方收取貨款，則由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅；否則總機(jī)構(gòu)移送貨物的行為應(yīng)視同銷售，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。 ? 我們看發(fā)票的規(guī)定： 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。 ? 基于以上，我們可以看出，來(lái)自管理方面，來(lái)自認(rèn)識(shí)方面等，都有可能使企業(yè)多納稅額。價(jià)稅合計(jì) 100萬(wàn)元，購(gòu)銷合同約定，發(fā)出商品半年后客戶結(jié)清貨款，并按年利率 10%加收利息 10萬(wàn)元。鐵路運(yùn)輸時(shí)，部分藥品丟失，因賠償期已過(guò)鐵路部門不予賠償，在這種情況下，有無(wú)稅收問(wèn)題，賬務(wù)上如何處理 ? ? 存在稅收問(wèn)題。中間商節(jié)省了巨額資金。 根據(jù)財(cái)稅字 [1994]第 026號(hào)通知，代購(gòu)貨物行為不征增值稅必須符合三個(gè)條件： 受托方不墊付資金； 銷售方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。 第一章 納稅會(huì)計(jì)概述 ? 學(xué)習(xí)目標(biāo)： ? 。 ? 式。 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并列成為企業(yè)會(huì)計(jì)體系的三大分支。 ?②核算依據(jù) —— 現(xiàn)行稅收制度與法規(guī) ?③目標(biāo) —— ，納稅會(huì)計(jì)最終要使納稅人在不違反稅收法規(guī)的前提下，使納稅額最小，達(dá)到節(jié)稅的目的； ，納稅會(huì)計(jì)最終要保證納稅人足額地繳納各種稅金。 ? ①同屬稅收管理范疇 ? ②目標(biāo)與任務(wù)一致 ? ③核算對(duì)象都是稅收資金及其運(yùn)動(dòng) ?（ 2）區(qū)別 ?會(huì)計(jì)主體不同 ? 稅收會(huì)計(jì)主體 —— 國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān) ? 納稅會(huì)計(jì)主體 —— 納稅人 ?核算對(duì)象不同 ? 納稅會(huì)計(jì)核算對(duì)象 —— 稅金的形成 ? 稅收會(huì)計(jì)核算對(duì)象 —— 稅金的征收與入庫(kù) ? 核算依據(jù)不同 ? 納稅會(huì)計(jì)：稅收法律法規(guī)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度 ? 稅收會(huì)計(jì)：預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅收會(huì)計(jì)核算辦法等 ? 會(huì)計(jì)體系不同 ? 納稅會(huì)計(jì)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系，稅收會(huì)計(jì)屬于國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)體系。 ?五、納稅會(huì)計(jì)的基本前提 ? ? 就是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的實(shí)體，包括單位和個(gè)人（法人和自然人）。 ?六、納稅會(huì)計(jì)的一般原則 ?（權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合） ? 應(yīng)計(jì)制用于納稅會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制存在某些差異：（ 1）必須考慮支付能力原則；（ 2）確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性；（ 3）保護(hù)政府稅收收入。 ?七、 納稅會(huì)計(jì)要素 ? ?稅基，如收入額、銷售額（量）、增值額、所得額和財(cái)產(chǎn)計(jì)稅額等 ? ?即稅法所認(rèn)定的收入，也稱法定收入，不同于會(huì)計(jì)收入，確認(rèn)應(yīng)稅收入根據(jù)兩點(diǎn)：⑴與應(yīng)稅行為相聯(lián)系；⑵與某一具體稅種相關(guān) ? ?是指企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費(fèi)用，即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除的項(xiàng)目金額，又稱法定扣除項(xiàng)目金額。 ? ? 退免稅、退補(bǔ)稅、滯納金、罰款、罰金等也可作為稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，但非主要的會(huì)計(jì)要素 . ? ? 計(jì)稅依據(jù) 適用稅率（或單位稅額） =應(yīng)納稅額 （適用于所有稅種） ? 應(yīng)稅收入 扣除費(fèi)用 =應(yīng)納所得 （僅適用于所得稅） 第二節(jié) 納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)、職能與任務(wù) 一、納稅會(huì)計(jì)的對(duì)象 ? ? （ 1）一般對(duì)象：是指納稅人因納稅而引起的能以貨幣表現(xiàn)的稅務(wù)活動(dòng)，即稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)。 ?三、納稅會(huì)計(jì)的職能 核算反映職能 監(jiān)督管理職能 納稅籌劃職能 四、納稅會(huì)計(jì)的任務(wù) ? 第三節(jié) 稅收基本理論 ?一、稅收與稅法 ?（一） 稅收及其產(chǎn)生 ?1. 稅收的概念 ? 是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系。二者缺一不可 ?（二）稅收的特征 ? 強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性（與其他財(cái)政收入的的根本區(qū)別） ?（三）稅收的職能 ? 組織收入職能、調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能、監(jiān)督管理職能 ?（四） 稅收的分類