【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 、籌劃的目標(biāo)之一 —— 納稅最晚，也說明了所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。 ?六、納稅會(huì)計(jì)的一般原則 ?（權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合） ? 應(yīng)計(jì)制用于納稅會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制存在某些差異：（ 1）必須考慮支付能力原則；（ 2）確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性；（ 3）保護(hù)政府稅收收入。 ?原則 ? ? 營(yíng)業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征；資本收益是指在出售或交換資本資產(chǎn)時(shí)所得的收益，如投資收益、出售或交換有價(jià)證券收益等，資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營(yíng)業(yè)收益的特殊規(guī)定。 ? ? 主要應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用用應(yīng)當(dāng)與導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生的稅前會(huì)計(jì)收益相配比（在同期報(bào)告），而不管稅款支付的時(shí)間性。 ? ? 在所得稅會(huì)計(jì)處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性的特點(diǎn)。 ?七、 納稅會(huì)計(jì)要素 ? ?稅基，如收入額、銷售額（量）、增值額、所得額和財(cái)產(chǎn)計(jì)稅額等 ? ?即稅法所認(rèn)定的收入，也稱法定收入，不同于會(huì)計(jì)收入，確認(rèn)應(yīng)稅收入根據(jù)兩點(diǎn)：⑴與應(yīng)稅行為相聯(lián)系；⑵與某一具體稅種相關(guān) ? ?是指企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費(fèi)用，即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除的項(xiàng)目金額，又稱法定扣除項(xiàng)目金額。 ?扣除費(fèi)用的確認(rèn)包括三種情況： ⑴ 按發(fā)生額直接扣除；⑵按稅法允許的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行折舊、攤銷后扣除；⑶按不超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額扣除（限額扣除） ?（或虧損） ?是指應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額的差額，與會(huì)計(jì)所得存在差異。應(yīng)稅所得為負(fù)數(shù)時(shí)，則為應(yīng)稅虧損。 ? ?即應(yīng)納稅款，是指計(jì)稅依據(jù)與其適用的稅率（或單位稅額）的乘積，是納稅會(huì)計(jì)特有的會(huì)計(jì)要素。 ? ? 退免稅、退補(bǔ)稅、滯納金、罰款、罰金等也可作為稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，但非主要的會(huì)計(jì)要素 . ? ? 計(jì)稅依據(jù) 適用稅率（或單位稅額） =應(yīng)納稅額 （適用于所有稅種） ? 應(yīng)稅收入 扣除費(fèi)用 =應(yīng)納所得 （僅適用于所得稅） 第二節(jié) 納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)、職能與任務(wù) 一、納稅會(huì)計(jì)的對(duì)象 ? ? （ 1）一般對(duì)象：是指納稅人因納稅而引起的能以貨幣表現(xiàn)的稅務(wù)活動(dòng)，即稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)。 ? （ 2）具體對(duì)象 ? A 計(jì)稅依據(jù) ? ①應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額（經(jīng)營(yíng)收入）：商品流轉(zhuǎn)額、非商品流轉(zhuǎn)額、委托加工產(chǎn)品、自制自用產(chǎn)品的計(jì)稅金額。 ? ②成本、費(fèi)用額 ? ?③ 應(yīng)稅利潤(rùn)額與收益額 ?④應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)額 ?⑤ 應(yīng) 稅行為計(jì)稅額 ?B 稅款的計(jì)算與核算 ?C 稅款的繳納、退補(bǔ)與減免 ?D 稅收滯納金與罰款、罰金 ?二、 納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo) ?是向納稅會(huì)計(jì)信息使用者提供關(guān)于納稅人稅款形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納等稅務(wù)活動(dòng)方面的會(huì)計(jì)信息。 ⑴各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān) ⑵企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人 ?⑶ 社會(huì)公眾 總目標(biāo)： 提供有助于納稅決策的會(huì)計(jì)信息 依法納稅 ， 認(rèn)真履行納稅人的權(quán)利與義務(wù)，保證財(cái)政收入的及時(shí)與穩(wěn)定； 正確納稅 ，協(xié)調(diào)好稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，保證財(cái)政收入的真實(shí)性； 科學(xué)納稅 ，合法公平地進(jìn)行納稅籌劃，保證企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)化。 ?三、納稅會(huì)計(jì)的職能 核算反映職能 監(jiān)督管理職能 納稅籌劃職能 四、納稅會(huì)計(jì)的任務(wù) ? 第三節(jié) 稅收基本理論 ?一、稅收與稅法 ?（一） 稅收及其產(chǎn)生 ?1. 稅收的概念 ? 是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系。其內(nèi)涵為：征稅的目的是履行國(guó)家公共職能；國(guó)家征稅憑借的是其政治權(quán)力；稅收屬于分配范疇。 ? 稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式，與其他財(cái)政收入形式如公產(chǎn)收入等有本質(zhì)區(qū)別。 ? ? 有兩個(gè)前提條件：一是國(guó)家的產(chǎn)生和存在；二是私有財(cái)產(chǎn)制度的存在和發(fā)展。二者缺一不可 ?（二）稅收的特征 ? 強(qiáng)制性、無償性、固定性（與其他財(cái)政收入的的根本區(qū)別） ?（三）稅收的職能 ? 組織收入職能、調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能、監(jiān)督管理職能 ?（四） 稅收的分類 ? ?流轉(zhuǎn)稅；所得稅；資源稅；財(cái)產(chǎn)稅；行為目的稅 ? ?中央稅（消費(fèi)稅、關(guān)稅等）；地方稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅等）；中央和地方共享稅（增值稅等） ? ? 從價(jià)稅；從量稅 ? ? 價(jià)內(nèi)稅；價(jià)外稅 ? ? 直接稅（如所得稅，財(cái)產(chǎn)稅）；間接稅（如流轉(zhuǎn)稅） ? ?(五 )稅法及其分類 ? ? 稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。有權(quán)的機(jī)關(guān)：在我國(guó)即是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、地方立法機(jī)關(guān)、獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。 ?稅法與稅收的關(guān)系：形式與內(nèi)容 ? 稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法是法學(xué)概念，側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收是稅法確定的具體內(nèi)容，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式。有稅必有法，無法不成稅 。 ? ?（ 1）按照稅法基本內(nèi)容和效力的不同分類 ?稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，起著稅收母法的作用。我國(guó)目前尚未制定統(tǒng)一的稅收基本法。 ?稅收普通法：是根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法并實(shí)施，如個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等。 （ 2）按照稅法功能和作用的不同分類 ?稅收實(shí)體法：主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定個(gè)稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。 ?稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議法等。 ?（ 3）按照稅法征收對(duì)象的不同分類 ?對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法；對(duì)所得額課稅的稅法；對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法；對(duì)自然資源課稅的稅法 ?（ 4）按征收權(quán)限和稅收收入歸屬分類 ? 中央稅法和地方稅法 ?（ 5）按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同 ? 國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法 ? ?稅收實(shí)體法： ?稅收法律 —— 企業(yè)所得稅 、 個(gè)人所得稅 ?稅收法規(guī) —— 其他稅種 ?稅收規(guī)章 ?稅收程序法： 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 、 《 中華人民共和國(guó)海關(guān)法 》 、 《 中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例 》 ? 第四節(jié) 稅法構(gòu)成要素 ?一、納稅人 ? 含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱納稅主體，一般分為自然人和法人 ? 與納稅人有關(guān)的概念有： ?（ 1）負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。我國(guó)造成納稅人與負(fù)稅人不一致的主要原因是價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。 ?（ 2）代扣代繳義務(wù)人：有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。如個(gè)人所得稅以支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。 ?（ 3）代收代繳義務(wù)人：是有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位，主要有受托加工單位、生產(chǎn)并銷售原油、重油的單位等 ?（ 4）代征代繳義務(wù)人：受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。 ?（ 5）納稅單位：是申報(bào)繳納稅款的單位，