【文章內容簡介】 、籌劃的目標之一 —— 納稅最晚，也說明了所得稅會計中采用納稅影響會計法進行納稅調整的必要性。 ?六、納稅會計的一般原則 ?（權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制結合） ? 應計制用于納稅會計時，與財務會計的應計制存在某些差異：（ 1）必須考慮支付能力原則；（ 2）確定性的需要，使得收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性；（ 3）保護政府稅收收入。 ?原則 ? ? 營業(yè)收益是指企業(yè)通過其經常性的主要經營活動而獲得的收入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，其稅額的課征標準一般按正常稅率計征；資本收益是指在出售或交換資本資產時所得的收益，如投資收益、出售或交換有價證券收益等，資本收益的課稅標準具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。 ? ? 主要應用于所得稅會計，即納稅人發(fā)生的費用用應當與導致納稅義務發(fā)生的稅前會計收益相配比（在同期報告），而不管稅款支付的時間性。 ? ? 在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性的特點。 ?七、 納稅會計要素 ? ?稅基，如收入額、銷售額（量）、增值額、所得額和財產計稅額等 ? ?即稅法所認定的收入，也稱法定收入，不同于會計收入，確認應稅收入根據(jù)兩點：⑴與應稅行為相聯(lián)系；⑵與某一具體稅種相關 ? ?是指企業(yè)因發(fā)生應稅收入而必須支付的相關成本、費用，即稅法所認可的允許在計稅時扣除的項目金額，又稱法定扣除項目金額。 ?扣除費用的確認包括三種情況： ⑴ 按發(fā)生額直接扣除；⑵按稅法允許的會計方法進行折舊、攤銷后扣除；⑶按不超過稅法規(guī)定扣除標準的金額扣除（限額扣除） ?（或虧損） ?是指應稅收入與法定扣除項目金額的差額，與會計所得存在差異。應稅所得為負數(shù)時，則為應稅虧損。 ? ?即應納稅款，是指計稅依據(jù)與其適用的稅率（或單位稅額）的乘積，是納稅會計特有的會計要素。 ? ? 退免稅、退補稅、滯納金、罰款、罰金等也可作為稅務會計要素，但非主要的會計要素 . ? ? 計稅依據(jù) 適用稅率（或單位稅額） =應納稅額 （適用于所有稅種） ? 應稅收入 扣除費用 =應納所得 （僅適用于所得稅） 第二節(jié) 納稅會計的目標、職能與任務 一、納稅會計的對象 ? ? （ 1）一般對象：是指納稅人因納稅而引起的能以貨幣表現(xiàn)的稅務活動，即稅務資金運動。 ? （ 2）具體對象 ? A 計稅依據(jù) ? ①應稅流轉額（經營收入）：商品流轉額、非商品流轉額、委托加工產品、自制自用產品的計稅金額。 ? ②成本、費用額 ? ?③ 應稅利潤額與收益額 ?④應稅財產額 ?⑤ 應 稅行為計稅額 ?B 稅款的計算與核算 ?C 稅款的繳納、退補與減免 ?D 稅收滯納金與罰款、罰金 ?二、 納稅會計的目標 ?是向納稅會計信息使用者提供關于納稅人稅款形成、計算、申報、繳納等稅務活動方面的會計信息。 ⑴各級稅務機關 ⑵企業(yè)的經營者、投資人、債權人 ?⑶ 社會公眾 總目標： 提供有助于納稅決策的會計信息 依法納稅 ， 認真履行納稅人的權利與義務，保證財政收入的及時與穩(wěn)定； 正確納稅 ，協(xié)調好稅法與財務會計的關系，保證財政收入的真實性； 科學納稅 ，合法公平地進行納稅籌劃，保證企業(yè)稅收負擔的優(yōu)化。 ?三、納稅會計的職能 核算反映職能 監(jiān)督管理職能 納稅籌劃職能 四、納稅會計的任務 ? 第三節(jié) 稅收基本理論 ?一、稅收與稅法 ?（一） 稅收及其產生 ?1. 稅收的概念 ? 是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力參與社會產品和國民收入分配，按照法律規(guī)定的標準，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N分配關系。其內涵為：征稅的目的是履行國家公共職能；國家征稅憑借的是其政治權力；稅收屬于分配范疇。 ? 稅收是國家財政收入的主要形式，與其他財政收入形式如公產收入等有本質區(qū)別。 ? ? 有兩個前提條件：一是國家的產生和存在；二是私有財產制度的存在和發(fā)展。二者缺一不可 ?（二）稅收的特征 ? 強制性、無償性、固定性（與其他財政收入的的根本區(qū)別） ?（三）稅收的職能 ? 組織收入職能、調控經濟職能、監(jiān)督管理職能 ?（四） 稅收的分類 ? ?流轉稅；所得稅；資源稅；財產稅；行為目的稅 ? ?中央稅（消費稅、關稅等）；地方稅（營業(yè)稅、城建稅等）；中央和地方共享稅（增值稅等） ? ? 從價稅；從量稅 ? ? 價內稅；價外稅 ? ? 直接稅（如所得稅，財產稅）；間接稅（如流轉稅） ? ?(五 )稅法及其分類 ? ? 稅法是指有權的國家機關制定的有關調整稅收分配過程中形成的權利義務關系的法律規(guī)范的總和。有權的機關：在我國即是全國人民代表大會及其常務委員會、地方立法機關、獲得授權的行政機關。 ?稅法與稅收的關系：形式與內容 ? 稅收是經濟學概念，側重解決分配關系；稅法是法學概念，側重解決權利義務關系。稅收是稅法確定的具體內容，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式。有稅必有法，無法不成稅 。 ? ?（ 1）按照稅法基本內容和效力的不同分類 ?稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，起著稅收母法的作用。我國目前尚未制定統(tǒng)一的稅收基本法。 ?稅收普通法：是根據(jù)稅收基本法的原則，對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法并實施，如個人所得稅法、稅收征收管理法等。 （ 2）按照稅法功能和作用的不同分類 ?稅收實體法：主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定個稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。 ?稅收程序法：是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議法等。 ?（ 3）按照稅法征收對象的不同分類 ?對流轉額課稅的稅法；對所得額課稅的稅法；對財產、行為課稅的稅法；對自然資源課稅的稅法 ?（ 4）按征收權限和稅收收入歸屬分類 ? 中央稅法和地方稅法 ?（ 5）按照主權國家行使稅收管轄權的不同 ? 國內稅法、國際稅法和外國稅法 ? ?稅收實體法： ?稅收法律 —— 企業(yè)所得稅 、 個人所得稅 ?稅收法規(guī) —— 其他稅種 ?稅收規(guī)章 ?稅收程序法： 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 、 《 中華人民共和國海關法 》 、 《 中華人民共和國進出口關稅條例 》 ? 第四節(jié) 稅法構成要素 ?一、納稅人 ? 含義：稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，也稱納稅主體，一般分為自然人和法人 ? 與納稅人有關的概念有： ?（ 1）負稅人：實際負擔稅款的單位和個人，納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉嫁或轉移出去，納稅人就不再是實際負擔稅款的單位和個人。我國造成納稅人與負稅人不一致的主要原因是價格與價值背離，引起稅負轉移或轉嫁。 ?（ 2）代扣代繳義務人：有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。如個人所得稅以支付所得的單位和個人為扣繳義務人。 ?（ 3）代收代繳義務人：是有義務借助與納稅人的經濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位，主要有受托加工單位、生產并銷售原油、重油的單位等 ?（ 4）代征代繳義務人：受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人。 ?（ 5）納稅單位：是申報繳納稅款的單位，