【文章內(nèi)容簡介】 ） 25%＝（萬元） ? 【 例 】 某居民企業(yè) 2022年實際支出的工資、薪金總額為 150萬元，福利費本期發(fā)生 30萬元，撥繳的工會經(jīng)費 3萬元，已經(jīng)取得工會撥繳收據(jù)，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費 ，該企業(yè)在計算 2022年應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（ ）萬元。 ? 【 答案 】 ? 福利費扣除限額為 150 14％＝ 21（萬元），實際發(fā)生 30萬元，準予扣除 21萬元 工會經(jīng)費扣除限額＝ 150 2％＝ 3（萬元），實際發(fā)生 3萬元，可以據(jù)實扣除 職工教育經(jīng)費扣除限額＝ 150 ％＝ （萬元），實際發(fā)生 ，準予扣除 。 調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝（ 30－ 21）＋（ － ）＝（萬元） ? 【 例 】 某白酒生產(chǎn)企業(yè)因擴大生產(chǎn)規(guī)模新建廠房，由于自有資金不足 2022年 1月 1日向銀行借入長期借款 1筆，金額 3000萬元，貸款年利率是 ％， 2022年 4月1日該廠房開始建設(shè)， 12月 31日房屋交付使用，則2022年度該企業(yè)可以在稅前直接扣除的該項借款費用是（ ）萬元。 ? 【 答案 】 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。廠房建造前發(fā)生的借款利息可以在稅前直接扣除，可以扣除的借款費用＝ 3000 ％ 247。 12 3＝ （萬元）。 ? 【 例 】 2022年度，某企業(yè)財務(wù)資料顯示， 2022年開具增值稅專用發(fā)票取得收入 2022萬元，另外從事運輸服務(wù)，收入 220萬元。收入對應(yīng)的銷售成本和運輸成本合計為 1550萬元，期間費用為 200萬元，營業(yè)外支出 100（其中 90萬為公益性捐贈支出），上年度企業(yè)自行計算虧損 50萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的虧損為30萬元。企業(yè)在所得稅前可以扣除的捐贈支出為（ ）萬元。 ? 【 答案 】 會計利潤＝ 2022＋ 220－ 1550－ 200－ 100＝ 370（萬元） 捐贈扣除限額＝ 370 12%＝ （萬元） 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 企業(yè)的各項資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計稅 基礎(chǔ)。所謂歷史成本，是指企業(yè)取得各項資產(chǎn)時實際發(fā)生 的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失，除 已按稅法規(guī)定確認損益外，不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （一）固定資產(chǎn)的計價與折舊 ? 固定資產(chǎn)，按使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的各項實際支出（成本）作為計稅基礎(chǔ)。 （ 1）外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相關(guān)稅費等作為 計稅基礎(chǔ)。 （ 2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)達到預(yù) 定可使用狀態(tài)前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。 （ 3）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的 公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者以及承租人在簽 訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用之和，作為計稅基礎(chǔ)。 （ 4）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價 值作為計稅基礎(chǔ)。 （ 5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組 取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅 費作為計稅基礎(chǔ)。 固定資產(chǎn)折舊采用直線法計算 ，但因企業(yè)的固定資產(chǎn) 由于技術(shù)進步等原因（或?qū)Υ龠M科技進步、環(huán)境保護和國 家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用 或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備），確需縮短折舊 年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)? 主管稅務(wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準，可以縮 短折舊年限或者采取加速折舊的方法除外。 ? ? 納稅人的固定資產(chǎn)一般應(yīng)按月提取折舊 ，當(dāng)月增加的 固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；停止使用 或當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折 舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提 取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 所謂提 足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng) 提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理 費用。 注意：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 ? 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： ? （ 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； ? （ 2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ? （ 3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ? （ 4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ? （ 5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； ? （ 6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； ? （ 7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 、 最低折舊年限的規(guī)定 ? 固定資產(chǎn)在計算折舊前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下： ? （ 1）房屋、建筑物， 為 20年 ； （ 2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年 ； （ 3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等， 為 5年； （ 4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具， 為 4年 ； （ 5）電子設(shè)備， 為 3年 。 （二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。 ? 1．無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ? 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： ? （ 1）外購的無形資產(chǎn) ，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； （ 2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn) ，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； （ 3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn) ，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 ? 2．無形資產(chǎn)的攤銷 ? 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷額準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于 10年。 ? 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合 ? 同中規(guī)定使用年限的，可以其規(guī)定使用年限分期計算攤 ? 銷。 ? 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費 ? 用扣除： ? （ 1）自行開發(fā)支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； ? （ 2）自創(chuàng)商譽； ? （ 3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； ? （ 4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 （三）長期待攤費用攤銷的稅務(wù)處理 ? 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長 期待攤費用 ， 按直線法在不少于 5年的期限內(nèi)分期平均扣除： ? （ 1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。 ? （ 2）租入固定資產(chǎn)的改建支出。 租入固定資產(chǎn)的改建支出，是指按租賃合同規(guī)定由承 租方負擔(dān)的經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的改擴建支出。 ? （ 3）固定資產(chǎn)的大修理支出。 ? （ 4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。 作為長期待 攤費用的支出，包括企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費。 籌建期 ， 是指從企業(yè)被批準設(shè)立之日起至開始生產(chǎn)、 經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間。 開辦費 ，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、 印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本 的匯兌損益和利息支出等費用。 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦 費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的當(dāng)月起，分期攤銷；攤 銷期限不得少于 5年。 （四）投資資產(chǎn) ? 投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)。 ? 1．通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本； 2．通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。 ? 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)對外投資在轉(zhuǎn)讓、處置時，投資的成本可從轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入中扣除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （五）存貨 ? 存貨按照以下方法確定成本 ： ? （ 1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本； ? （ 2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本； ? （ 3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。 外購存貨，按購買價款和相關(guān)稅費等作為計稅基礎(chǔ)。 ? 企業(yè)使用或者銷售存貨的成本的計算方法 ，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。 五、境外投資所得已納稅款的扣除 境外所得稅款的扣除 ，是指國家對納稅人來自中國境 外的所得依法征收所得稅時，允許納稅人將其已在境外繳 納的所得稅稅額從其應(yīng)向本國繳納的所得稅稅額中扣除。 所謂已在境外繳納的所得稅稅款 ，是指納稅人來源于中國 境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款， 不包括減免稅 或納稅后又得到補償，以及由他人代為承擔(dān)的稅款。 ? 境外所得依本條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額 ，是指納稅人 的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得 該項所得攤計的成本、費用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額 據(jù)以計算的應(yīng)納稅額。 該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分 國（地區(qū)）不分項計算，其計算公式如下： 境外所得稅稅款扣除限額 ＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額 來源于某外國的所得額 247。 境內(nèi)、境外所稅總額 納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款， 低于 按上述公式計算的扣除限額的 ，可以從應(yīng)納稅額中按實扣 除； 超過扣除限額的 ，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅 額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后年度稅額扣 除的余額補扣，補扣期限最長不得超過 5年。 【 例 】 鴻福達公司 20 8年度應(yīng)納稅所得額為 100萬元 適用的企業(yè)所得稅稅率為 25％ 。 該公司分別在 A、 B兩國設(shè) 有分支機構(gòu)（我國與 A、 B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié) 定），在 A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 50萬元， A國稅 率為 30％ ； 在 B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 30萬元 ， B 國稅率為 20％ 。 ? 假設(shè)該企業(yè)在 A、 B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅 所得額和按 A、 B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額是一致的 , 兩個分支機構(gòu)在 A， B兩國分別繳納 15萬元和 6萬元的所得 稅。計算該企業(yè)匯總在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 該公司按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額 ＝（ 100十 50＋ 30） 25％＝ 45（萬元） A國扣除限額 ＝ 45 [50247。 （ 100＋ 50＋ 30） ]＝ （萬元） B國扣除限額 ＝ 45 [30247。 （ 100＋ 50＋ 30） ]＝ （萬元） ? 在 A國繳納的所得稅為 15萬元 ， 高于扣除限額 其超過扣除限額的部 。 也不得列為費 用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣， ? 在 B國繳納的所得稅為 6萬元，低于扣除限額 , 可全額扣除。 ? 在我國應(yīng)繳納的所得稅＝ 45－ － 6＝ （萬元） 六、應(yīng)納所得稅額的計算 ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－減免稅額－抵免稅額 ? 根據(jù)計算公式可以看出，應(yīng)納稅額的多少，取決于應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個因素。 第三節(jié) 所得稅會計 一、所得稅會計概述 ? 所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。 ? 就核算方法而言，新準則要求一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法：將存在的應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債；將所存在的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)。 所得稅會計的一般程序 ? （ 1）按照相關(guān)會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅 資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。 ? （ 2）按照準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適 用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負