【正文】 6條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤、獎勵費(fèi)、違金約（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)稅合計(jì) 100萬元，購銷合同約定，發(fā)出商品半年后客戶結(jié)清貨款，并按年利率 10%加收利息 10萬元。 舉例 【 問題 1】 某公司在供電過程中，除按規(guī)定收取用戶電費(fèi)外，還對違反用電守則的用戶收取電費(fèi)逾期付款滯納金和違章用電罰款 25萬元。 ? 基于以上，我們可以看出，來自管理方面，來自認(rèn)識方面等，都有可能使企業(yè)多納稅額。 ―― 國稅發(fā) [2022]88號 上述文件，對發(fā)票進(jìn)行了嚴(yán)格的限定，企業(yè)稍有不慎，發(fā)票不合法，將會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺賬管理。利用個人所得稅和社會保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。 ? 我們看發(fā)票的規(guī)定： 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。其取得的應(yīng)稅收入可在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。 ? 137號文件指的情況應(yīng)是總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物，分支機(jī)構(gòu)作為受貨機(jī)構(gòu)，既不向購貨方開具發(fā)票，也不向購貨方收取貨款，則由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅；否則總機(jī)構(gòu)移送貨物的行為應(yīng)視同銷售，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。 ? 依據(jù)： 根據(jù)國稅發(fā) [1998]137號 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知 》規(guī)定：設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：①向購貨方開具發(fā)票；②向購貨方收取貨款。 ? 方法：由廠方直接對用戶開票，各地辦事處負(fù)責(zé)催收貨款，將收回的貨款全部存在當(dāng)?shù)亻_設(shè)的個人銀行賬戶上，月末將貨款采用現(xiàn)金或現(xiàn)金匯票的形式交回廠財(cái)務(wù)，廠財(cái)務(wù)科直接開發(fā)票給商場、超市等終端市場。由于商品品種的特殊性，產(chǎn)品大部分是通過商場、超市、副食品零售店等終端市場銷售，各辦事處配送貨物的數(shù)量、頻率比較大；于是駐各地辦事處分別在當(dāng)?shù)刈赓U了倉庫存放貨物，便于配送貨物。 加工費(fèi)貼花稅＝ 2022000 5/10000=1000元 則方法二較方法一稅額多納稅元 240元。 ? 『 答案分析 』 由于合同簽立不恰當(dāng)，未分別注明材料和加工費(fèi)金額， A公司在不知不覺中多繳了稅。合同中規(guī)定： A受 B委托 ,負(fù)責(zé)加工總價(jià)值 200萬元的“可視新型防盜門”，加工所需原材料 120萬元由 A提供 ,A共收取加工費(fèi)及原材料費(fèi) 200萬元。 ?企業(yè)多交稅款的風(fēng)險(xiǎn)是我們關(guān)注的重點(diǎn) 這種風(fēng)險(xiǎn)可能來自管理的漏洞，可能來自業(yè)務(wù)的漏洞，還有可能來自基礎(chǔ)行為，來自征管。主要包括辦稅人員工資支出、購買相關(guān)辦稅工具、參加相關(guān)培訓(xùn)及外聘稅務(wù)顧問支出。因此，很多企業(yè)也認(rèn)為該成本是不可變的。按照稅收強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征，該成本是固定成本。 ?為什么企業(yè)要進(jìn)行納稅會計(jì)核算、監(jiān)督和管理？ （一）納稅成本 企業(yè)家的“管理公式”是什么？ ?從上述公式看，收入減去成本等于利潤，那么收入和成本那個對于利潤的敏感性更高呢？其實(shí)表現(xiàn)在成本上，因?yàn)槭杖氲奶岣呤且幸欢ǖ闹芷诘?，他是要有一定的積累的，但是相對于收入提高的這樣的一個前提之下，成本的降低就會帶來利潤的提高，而在眾多的成本中，我國數(shù)在前三位的除了原料成本以外接下來就是納稅成本，那么納稅成本包含了幾塊呢？主要是三個部分：稅款成本、辦稅成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。 “世界上只有兩件事是不可避 免的，那就是稅收和死亡” —— 美國政治家本杰明 是稅務(wù)中的會計(jì)，會計(jì)中的稅務(wù)。 納稅會計(jì) ? taxable accounting ? 納稅會計(jì)，又稱稅務(wù)會計(jì)，是近代新興的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法律、法規(guī)和會計(jì)核算為一體，以納稅企業(yè)、單位和個人為核算主體，對稅金的形成、計(jì)算和繳納全過程進(jìn)行反映與核算的一門專業(yè)性會計(jì)。它是為了適應(yīng)納稅人的需要，或者說是納稅人為了適應(yīng)納稅的需要而產(chǎn)生。在西方，稅務(wù)會計(jì)已經(jīng)和財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)并駕齊驅(qū)，成為現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)的三大支柱之一。富蘭克林 在 我國幾乎 100%企業(yè)在多繳稅， 100%企業(yè)在偷稅、漏稅； 愚昧者偷稅， 糊涂者漏稅， 精明者納稅管理和籌劃。 ?（ 1）稅款成本 ?稅款成本是指企業(yè)按稅法繳納稅款的多少。從我國的所得稅角度來說， 2022年進(jìn)行了所得稅改革，本次改革，所得稅的稅率從 33%下調(diào)到 25%，就 25%而言，我國的所得稅稅率也是比較高的，所以說站在企業(yè)的角度上說這是稅款成本。 ?（ 2）企業(yè)辦稅成本解析 辦稅成本即是用于辦理納稅事宜方面的成本支出。 （ 3）納稅風(fēng)險(xiǎn)成本及其類型 在企業(yè)運(yùn)行過程中，納稅風(fēng)險(xiǎn)包括兩種類型，一是企業(yè)多交稅款的風(fēng)險(xiǎn)，二是企業(yè)違反稅法少交稅款而被罰款、滯納金等的支出。 我們看下面案例： 案例－－常識問題 某防盜門制造有限公司（簡稱 A）和某房地產(chǎn)公司（簡稱 B）簽立了一份防盜門加工合同。 A共繳印花稅 元。 方法一：分別簽訂合同 原材料貼花稅＝ 1,200,000 3/10000=3,60元 加工費(fèi)貼花稅＝ 800,000 5/10000=4,00元 兩項(xiàng)合計(jì)： 3,60＋ 4,00＝ 7,60元 方法二：不具體區(qū)分材料和加工費(fèi)，簽訂合同材料和加工費(fèi)合計(jì) 200萬元 此類合同，不能區(qū)分材料和加工費(fèi)的，統(tǒng)一適用高稅率 5/10000計(jì)稅貼花。 ?案例資料－－－意識問題 某企業(yè)從事消費(fèi)品的生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)，在全國各省都設(shè)立了辦事處負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)氐氖袌鲣N售、配貨及貨款的回收工作。由于各地的辦事處不獨(dú)立核算僅負(fù)責(zé)管理，為了避免各地辦事處在當(dāng)?shù)乩U納增值稅，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門對該業(yè)務(wù)進(jìn)行了業(yè)務(wù)安排。 ?案例分析：上述業(yè)務(wù)應(yīng)該在駐各地辦事處稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納增值稅。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。 ? 關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)的問題 2022年 9月國稅函 [2022]802號 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知 》 規(guī)定：實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人為加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)資金的管理，與總機(jī)構(gòu)所在地金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)的名義在全國各地開立存款賬戶（開立的賬戶為分支機(jī)構(gòu)所在地賬號，只能存款、轉(zhuǎn)賬、不能取款），各地實(shí)現(xiàn)的銷售，由總機(jī)構(gòu)直接開具發(fā)票給購貨方，貨款由購貨方直接存入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上銀行存款賬戶。 ?在日常管理中，細(xì)小的行為都有可能涉及到納稅成本嗎？ 您是否考慮過稅法變化與日常管理的關(guān)系？ 是否考慮過行為規(guī)范的行為成本？ 比如，有一個單位，年初手上有一個增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅票，抵扣額約為 40萬，但由于會計(jì)人員交接手續(xù)沒有理清，會計(jì)人員換了幾次崗，導(dǎo)致年初票據(jù)到年尾才發(fā)現(xiàn)，這僅僅是一個會計(jì)人員交接疏忽嗎？他應(yīng)當(dāng)是一種內(nèi)控的管理制度問題，由于公司這種內(nèi)控缺位，它不健全，所以才產(chǎn)生了這種行為過失。 ―― 國稅發(fā) [2022]80號 加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用扣除。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會議費(fèi)支出核實(shí)力度。加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)