【正文】 自然資源課稅的稅法 ?（ 4）按征收權(quán)限和稅收收入歸屬分類 ? 中央稅法和地方稅法 ?（ 5）按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同 ? 國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法 ? ?稅收實(shí)體法： ?稅收法律 —— 企業(yè)所得稅 、 個(gè)人所得稅 ?稅收法規(guī) —— 其他稅種 ?稅收規(guī)章 ?稅收程序法： 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 、 《 中華人民共和國(guó)海關(guān)法 》 、 《 中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例 》 ? 第四節(jié) 稅法構(gòu)成要素 ?一、納稅人 ? 含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱納稅主體，一般分為自然人和法人 ? 與納稅人有關(guān)的概念有： ?（ 1）負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，納稅人如果能夠通過(guò)一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。 （ 2）按照稅法功能和作用的不同分類 ?稅收實(shí)體法：主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定個(gè)稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。我國(guó)目前尚未制定統(tǒng)一的稅收基本法。有稅必有法，無(wú)法不成稅 。 ?稅法與稅收的關(guān)系：形式與內(nèi)容 ? 稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法是法學(xué)概念，側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。二者缺一不可 ?（二）稅收的特征 ? 強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性（與其他財(cái)政收入的的根本區(qū)別） ?（三）稅收的職能 ? 組織收入職能、調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能、監(jiān)督管理職能 ?（四） 稅收的分類 ? ?流轉(zhuǎn)稅；所得稅；資源稅；財(cái)產(chǎn)稅；行為目的稅 ? ?中央稅（消費(fèi)稅、關(guān)稅等）；地方稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅等）；中央和地方共享稅（增值稅等） ? ? 從價(jià)稅；從量稅 ? ? 價(jià)內(nèi)稅；價(jià)外稅 ? ? 直接稅（如所得稅，財(cái)產(chǎn)稅）；間接稅（如流轉(zhuǎn)稅） ? ?(五 )稅法及其分類 ? ? 稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。 ? 稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式，與其他財(cái)政收入形式如公產(chǎn)收入等有本質(zhì)區(qū)別。 ?三、納稅會(huì)計(jì)的職能 核算反映職能 監(jiān)督管理職能 納稅籌劃職能 四、納稅會(huì)計(jì)的任務(wù) ? 第三節(jié) 稅收基本理論 ?一、稅收與稅法 ?（一） 稅收及其產(chǎn)生 ?1. 稅收的概念 ? 是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系。 ? ②成本、費(fèi)用額 ? ?③ 應(yīng)稅利潤(rùn)額與收益額 ?④應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)額 ?⑤ 應(yīng) 稅行為計(jì)稅額 ?B 稅款的計(jì)算與核算 ?C 稅款的繳納、退補(bǔ)與減免 ?D 稅收滯納金與罰款、罰金 ?二、 納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo) ?是向納稅會(huì)計(jì)信息使用者提供關(guān)于納稅人稅款形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納等稅務(wù)活動(dòng)方面的會(huì)計(jì)信息。 ? ? 退免稅、退補(bǔ)稅、滯納金、罰款、罰金等也可作為稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，但非主要的會(huì)計(jì)要素 . ? ? 計(jì)稅依據(jù) 適用稅率（或單位稅額） =應(yīng)納稅額 （適用于所有稅種） ? 應(yīng)稅收入 扣除費(fèi)用 =應(yīng)納所得 （僅適用于所得稅） 第二節(jié) 納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)、職能與任務(wù) 一、納稅會(huì)計(jì)的對(duì)象 ? ? （ 1）一般對(duì)象：是指納稅人因納稅而引起的能以貨幣表現(xiàn)的稅務(wù)活動(dòng)，即稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)。應(yīng)稅所得為負(fù)數(shù)時(shí)，則為應(yīng)稅虧損。 ?七、 納稅會(huì)計(jì)要素 ? ?稅基，如收入額、銷售額（量）、增值額、所得額和財(cái)產(chǎn)計(jì)稅額等 ? ?即稅法所認(rèn)定的收入，也稱法定收入，不同于會(huì)計(jì)收入，確認(rèn)應(yīng)稅收入根據(jù)兩點(diǎn)：⑴與應(yīng)稅行為相聯(lián)系；⑵與某一具體稅種相關(guān) ? ?是指企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費(fèi)用，即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除的項(xiàng)目金額，又稱法定扣除項(xiàng)目金額。 ? ? 主要應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用用應(yīng)當(dāng)與導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生的稅前會(huì)計(jì)收益相配比（在同期報(bào)告），而不管稅款支付的時(shí)間性。 ?六、納稅會(huì)計(jì)的一般原則 ?（權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合） ? 應(yīng)計(jì)制用于納稅會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制存在某些差異：（ 1）必須考慮支付能力原則；（ 2）確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性；（ 3）保護(hù)政府稅收收入。 ? ? 假定企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來(lái)被繼續(xù)課征。 ?五、納稅會(huì)計(jì)的基本前提 ? ? 就是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的實(shí)體，包括單位和個(gè)人（法人和自然人）。 ?（ 2）非立法會(huì)計(jì)模式 —— 財(cái)稅分離模式（英、美、加等國(guó)） ?特點(diǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度獨(dú)立于稅法的要求，因此，其會(huì)計(jì)所得不等于應(yīng)稅所得，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅會(huì)計(jì)應(yīng)該分開。 ? ①同屬稅收管理范疇 ? ②目標(biāo)與任務(wù)一致 ? ③核算對(duì)象都是稅收資金及其運(yùn)動(dòng) ?（ 2）區(qū)別 ?會(huì)計(jì)主體不同 ? 稅收會(huì)計(jì)主體 —— 國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān) ? 納稅會(huì)計(jì)主體 —— 納稅人 ?核算對(duì)象不同 ? 納稅會(huì)計(jì)核算對(duì)象 —— 稅金的形成 ? 稅收會(huì)計(jì)核算對(duì)象 —— 稅金的征收與入庫(kù) ? 核算依據(jù)不同 ? 納稅會(huì)計(jì)：稅收法律法規(guī)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度 ? 稅收會(huì)計(jì)：預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅收會(huì)計(jì)核算辦法等 ? 會(huì)計(jì)體系不同 ? 納稅會(huì)計(jì)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系，稅收會(huì)計(jì)屬于國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)體系。納稅會(huì)計(jì)資料大多來(lái)自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算，并作納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄后，再融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之中。 ?②核算依據(jù) —— 現(xiàn)行稅收制度與法規(guī) ?③目標(biāo) —— ，納稅會(huì)計(jì)最終要使納稅人在不違反稅收法規(guī)的前提下，使納稅額最小，達(dá)到節(jié)稅的目的； ，納稅會(huì)計(jì)最終要保證納稅人足額地繳納各種稅金。是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)核算為一體的一種特種專業(yè)會(huì)計(jì) 。 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并列成為企業(yè)會(huì)計(jì)體系的三大分支。 （ 3）納稅會(huì)計(jì)的發(fā)展 各國(guó)稅法稅制的不斷完善，尤其是現(xiàn)代所得稅法的誕生與和完善以及先進(jìn)合理的增值稅稅制，對(duì)納稅會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。 ? 式。 ? ，納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別。 第一章 納稅會(huì)計(jì)概述 ? 學(xué)習(xí)目標(biāo)： ? 。 本例中的代購(gòu)，其實(shí)是由中間商（受托方）墊付資金與以上條件不符，故不屬于代購(gòu)。 根據(jù)財(cái)稅字 [1994]第 026號(hào)通知，代購(gòu)貨物行為不征增值稅必須符合三個(gè)條件： 受托方不墊付資金； 銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。 ? 國(guó)稅局在年度檢查中間商，查閱合同，發(fā)票問(wèn)題，最后檢查現(xiàn)金流。中間商節(jié)省了巨額資金。對(duì)運(yùn)輸中丟失的貨物：要取得鐵路運(yùn)輸部門關(guān)于貨物丟失的事實(shí)證明；對(duì)丟失的貨物不作銷售，而作產(chǎn)成品損失，記入營(yíng)業(yè)外支出；將與所丟失貨物相對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出；有關(guān)情況要及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門報(bào)告，并提供有關(guān)證明，并由其對(duì)有關(guān)情況進(jìn)行核實(shí)，提出稅收處理意見。鐵路運(yùn)輸時(shí)，部分藥品丟失，因賠償期已過(guò)鐵路部門不予賠償，在這種情況下，有無(wú)稅收問(wèn)題，賬務(wù)上如何處理 ? ? 存在稅收問(wèn)題?！? 而 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第 12條規(guī)定：“條例第