【正文】 ? ②復式記賬； ? ③填制和審核會計憑證； ? ④登記會計帳簿； ? ⑤成本計算； ? ⑥財產(chǎn)清查； ? ⑦編制會計報表。惟有經(jīng)過會計記錄這個基本的程序，會計才有可能最終生成有助于各項經(jīng)濟決策的會計信息。 記錄 會計記錄是對經(jīng)過確認而進入會計信息系統(tǒng)的各項數(shù)據(jù)，通過預先設置好的各種賬戶，運用一定的文字與金額，按照復式記帳的有關要求在賬簿中進行記錄的過程。這是企業(yè)可以按可變現(xiàn)凈值計提資產(chǎn)減值準備。三年后，這套房子的市價已經(jīng)漲到 1600000元，但 A公司只能將其作為影子價格，而不能修改賬簿記錄，充其量做一個被查記錄。換入的 A庫存商品入賬價值按其公允價值記賬；乙公司用 A庫存商品一批，換入的小型挖掘機，其入賬價值既包括其公允價值 160000元，也包括其應該負擔的按 160000元計算的增值稅 27200元。小型挖掘機原價 30萬元，折舊 5萬元，公允價值 16萬元； A商品成本 10萬元，公允價值 16萬元，并按照 A商品公允價值 16萬元及增值稅稅率17%開出增值稅專用發(fā)票。 公允價值 ? 在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。加工和賣出的售價假設為 100萬元，問：可變現(xiàn)凈值為多少？ ? 可變現(xiàn)凈值 =100—10—5=85（萬元） 現(xiàn)值 ? 在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。因此，該設備記賬價值計算如下： ? 設備入賬價值 =100000—100000 20%=80000（元） 可變現(xiàn)凈值 ? 在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。經(jīng)專業(yè)技術人員評估，設備重置成本為 100000元，估計有八成新。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)購買原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支付現(xiàn)金的情況很多，除了一般納稅人的材料等存貨需要扣除增值稅計入進項稅額外，其他財產(chǎn)的實際成本一般就是企業(yè)所支付的全部支出。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。為此，當存在上述情況時，會計上要求按照重置成本、可變現(xiàn)凈值、市場價格或未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值等計量屬性來進行計量 。一般情況下，在相關的財務報表尤其是資產(chǎn)負債表上，資產(chǎn)項目一般以它們的成本進行列示，原因在于歷史成本的取得存在著可靠的證據(jù) —— 原始憑證，可以進行驗證。但是會計計量應該以貨幣計量為主，實物和時間只能夠作為貨幣計量的補充。 確認 ? 廣義的確認涵蓋計量、記錄和報告三個環(huán)節(jié)．確認的主要特點在于 : ? （ 1）何時、以何種金額、何種要素進行記錄（初始確認）； ? （ 2）何時、以何種金額通過何種會計要素列入財務報表（再確認）。 會計核算的基本程序與方法 ? 一、會計核算的基本程序 ： ? 確認、計量、記錄與報告 確認 ? 所謂會計確認是把某個項目作為企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用或者其他會計要素加以正式的記錄或列入最終財務報表之中的過程．會計確認包括兩個步驟，第一個步驟體現(xiàn)為將經(jīng)濟業(yè)務傳遞的數(shù)據(jù)利用文字表述和金額歸集于帳戶之中；第二個步驟體現(xiàn)為最終在財務報表中進行表述的過程。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為 收益性支出 ；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為 資本性支出 。 配比原則 企業(yè)同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認；收入與其相關的成本、費用應當相互配比。 謹慎性 ? 謹慎性原則是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認 、 計量與報告應當保持應有的謹慎 ， 不應高估資產(chǎn)和收益 、 低估負債或費用 。 實質(zhì)重于形式原則 用自有資金購入設備 融資租 入設備 融資租賃 承租方 出租方 租入設備 (租期兩年 ) 分期支付租金 (設備款 ) 租賃期滿，不再歸還設備 ,其所有權屬于承租方 10萬元 ,兩年付清 但如果租賃期未滿，設備款尚未付清 ,該設備的所有權 (法律形式 )屬于誰 ?能否將其確認為承租方的資產(chǎn)(經(jīng)濟實質(zhì) ),按其自有資產(chǎn)進行核算 (原值、折舊 )? 按照實質(zhì)重于形式原則，承租方可按自有資產(chǎn)進行核算 所有權 使用權 所有權 經(jīng)營租賃 承租方 出租方 租入設備 (租期兩個月 ) 一次或分次支付租金 租賃期滿，歸還設備 所有權 使用權 所有權 (法律形式 )不屬于承租方，也不能按其自有資產(chǎn)進行核算 (原值、折舊 )。 ” ——統(tǒng)一性 財務狀況 財務狀況 ▲資產(chǎn) ▲資產(chǎn) ▲負債 ▲負債 ▲所有者權益 ▲所有者權益 統(tǒng)一性和一貫性是構成可比性的兩個因素，作為會計信息的質(zhì)量要求，它們從屬于可比性。 ” ——一貫性 [例 ]企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊的計算有使用年限法和工作量法等，企業(yè)一旦選用了其中的某一種計算方法以后，就要在一定的會計期間內(nèi)連續(xù)使用，不得隨意變更。 “同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。 可比性 ? 同一企業(yè)不同時期間發(fā)生的相同或相似的交易和事項應當采取一致的會計政策不得隨意更改 。 投資者和債權人等 其他方面 國家宏觀經(jīng)濟管理部門 會計 信息 企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者 一項信息是否具有相關性取決于三個因素：預測價值、反饋價值和及時性。 會計確認、計量和報告 基本假設和前提： ? （六）企業(yè)應按照交易或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素 ? （七）企業(yè)應采用借貸記帳法記帳 會計核算一般原則 （舊， 13項） ： ? 會計信息質(zhì)量要求：真實性、相關性、 一貫性 、可比性、及時性、明晰性； ? 確認、計量、報告方面： 歷史成本、權責發(fā)生制、配比、劃分收益性支出與資本性支出 ? 會計修正性慣例：謹慎性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式 會計信息質(zhì)量要求 （新，八項） ： ? 真實可靠性與內(nèi)容完整性 ? 相關性 ? 清晰性