【正文】 計量單位，對稅收資金及其運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算與控制，為稅收管理與決策及時、準確地提供稅收信息，旨在保證稅款及時、足額地繳入國庫的一種稅收管理活動，它是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的一種管理會計。經(jīng)濟活動的復(fù)雜化，納稅對投資、融資以及經(jīng)營決策的影響越發(fā)顯著。受托方應(yīng)該繳納增值稅。 ?【 問題 4】 一母公司，經(jīng)營生鐵，為下游企業(yè) A廠采購生鐵并負責(zé)運輸，母公司為了節(jié)約稅收降低成本，設(shè)計了一套方案：為 A廠采購的生鐵改為代購，委托物資公司每月為廠家聯(lián)系5000噸生鐵采購業(yè)務(wù)，并向其每噸收取 10元的手續(xù)費，將生鐵從 B廠運往 A廠，每噸收取40元的相關(guān)費用。請問，這兩筆收入是否繳納增值稅？ 【 問題 2】 公司向外省的一個客戶銷售商品一批。加大大額業(yè)務(wù)招待費和大額會議費支出核實力度。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅。 方法一：分別簽訂合同 原材料貼花稅＝ 1,200,000 3/10000=3,60元 加工費貼花稅＝ 800,000 5/10000=4,00元 兩項合計： 3,60＋ 4,00＝ 7,60元 方法二：不具體區(qū)分材料和加工費，簽訂合同材料和加工費合計 200萬元 此類合同，不能區(qū)分材料和加工費的，統(tǒng)一適用高稅率 5/10000計稅貼花。 ?（ 2）企業(yè)辦稅成本解析 辦稅成本即是用于辦理納稅事宜方面的成本支出。在西方，稅務(wù)會計已經(jīng)和財務(wù)會計、管理會計并駕齊驅(qū)，成為現(xiàn)代企業(yè)會計的三大支柱之一。 “世界上只有兩件事是不可避 免的，那就是稅收和死亡” —— 美國政治家本杰明 主要包括辦稅人員工資支出、購買相關(guān)辦稅工具、參加相關(guān)培訓(xùn)及外聘稅務(wù)顧問支出。 加工費貼花稅＝ 2022000 5/10000=1000元 則方法二較方法一稅額多納稅元 240元。 ? 137號文件指的情況應(yīng)是總機構(gòu)向分支機構(gòu)移送貨物，分支機構(gòu)作為受貨機構(gòu)，既不向購貨方開具發(fā)票，也不向購貨方收取貨款，則由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅；否則總機構(gòu)移送貨物的行為應(yīng)視同銷售，分支機構(gòu)應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅。對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。價稅合計 100萬元，購銷合同約定，發(fā)出商品半年后客戶結(jié)清貨款，并按年利率 10%加收利息 10萬元。中間商節(jié)省了巨額資金。 第一章 納稅會計概述 ? 學(xué)習(xí)目標： ? 。 與財務(wù)會計、管理會計并列成為企業(yè)會計體系的三大分支。 ? ①同屬稅收管理范疇 ? ②目標與任務(wù)一致 ? ③核算對象都是稅收資金及其運動 ?（ 2）區(qū)別 ?會計主體不同 ? 稅收會計主體 —— 國家稅務(wù)機關(guān) ? 納稅會計主體 —— 納稅人 ?核算對象不同 ? 納稅會計核算對象 —— 稅金的形成 ? 稅收會計核算對象 —— 稅金的征收與入庫 ? 核算依據(jù)不同 ? 納稅會計：稅收法律法規(guī)，企業(yè)會計準則、制度 ? 稅收會計：預(yù)算會計準則，稅收會計核算辦法等 ? 會計體系不同 ? 納稅會計屬于企業(yè)會計體系，稅收會計屬于國家預(yù)算會計體系。 ?六、納稅會計的一般原則 ?（權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制結(jié)合） ? 應(yīng)計制用于納稅會計時，與財務(wù)會計的應(yīng)計制存在某些差異：（ 1）必須考慮支付能力原則；（ 2）確定性的需要，使得收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性；（ 3）保護政府稅收收入。 ? ? 退免稅、退補稅、滯納金、罰款、罰金等也可作為稅務(wù)會計要素，但非主要的會計要素 . ? ? 計稅依據(jù) 適用稅率（或單位稅額） =應(yīng)納稅額 （適用于所有稅種） ? 應(yīng)稅收入 扣除費用 =應(yīng)納所得 （僅適用于所得稅） 第二節(jié) 納稅會計的目標、職能與任務(wù) 一、納稅會計的對象 ? ? （ 1）一般對象：是指納稅人因納稅而引起的能以貨幣表現(xiàn)的稅務(wù)活動，即稅務(wù)資金運動。二者缺一不可 ?（二）稅收的特征 ? 強制性、無償性、固定性（與其他財政收入的的根本區(qū)別） ?（三）稅收的職能 ? 組織收入職能、調(diào)控經(jīng)濟職能、監(jiān)督管理職能 ?（四） 稅收的分類 ? ?流轉(zhuǎn)稅；所得稅；資源稅；財產(chǎn)稅；行為目的稅 ? ?中央稅（消費稅、關(guān)稅等）；地方稅（營業(yè)稅、城建稅等）；中央和地方共享稅（增值稅等） ? ? 從價稅；從量稅 ? ? 價內(nèi)稅；價外稅 ? ? 直接稅（如所得稅，財產(chǎn)稅）；間接稅（如流轉(zhuǎn)稅） ? ?(五 )稅法及其分類 ? ? 稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。 （ 2）按照稅法功能和作用的不同分類 ?稅收實體法：主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定個稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。通過規(guī)定課稅對象，解決對什么征稅的問題。 ? 四、減稅免稅 ? （一）減免稅三種基本形式 ? ? 含義：直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。稅收籌劃是一門涉及多門學(xué)科知識的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科，許多問題尚不成熟，因而國際上對其概念的描述也不盡一致。 6)我國學(xué)者蓋地認為：稅收籌劃也稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指企業(yè)（自然人、法人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用企業(yè)的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”和“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項目、內(nèi)容，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。 ? （ 2）從稅務(wù)機關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對“合理和合法”的界定。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。 ? 如果僅從稅負的角度考慮 ,則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低 ,應(yīng)納稅額最少 ,稅負最低。請問如何進行納稅 安排才能使總稅負最小？ ? 為了降低稅負，關(guān)鍵是要在每個人之間 合理劃分稿酬，是扣除額達到最大，應(yīng) 納稅額最小。在這種合作方式下 ,其收入屬于工資、薪金所得 ,應(yīng)適用 3％～ 45％的七級超額累進稅率。 ? （二）節(jié)稅效益最大化原則 ? 稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是使納稅人的納稅利益最大化。 ? 二、納稅籌劃的基本原則 （一）合法性原則 ? 劃清納稅籌劃、避稅以及偷稅的界限 ? 納稅籌劃是符合國家稅收政策導(dǎo)向的合法行為 ? 國際財政文獻局認為，避稅是指個人或企業(yè)以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務(wù)的行為。 2022/2/4 79 ?2)印度尼西亞稅務(wù)專家亞薩恩威所著的 《 個人投資與稅收籌劃 》 認為 : 稅收籌劃是指企業(yè)通過對稅務(wù)活動的安排 ,以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠 ,從而享有最大的稅收利益。 ? 稅收加成：是根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)和稅額，加一成相當于加征應(yīng)納稅額的 10%，加征成數(shù)一般在 1成 ――10 成之間 ?舉例：假設(shè)某人取得勞務(wù)報酬收入 48000元，免征額為 800元，稅率為 20％，若規(guī)定計稅依據(jù)超過 20220－ 30000元的部分，加征 2成，超過 30000－ 40000元的部分，加征 5成，超過 40000元以上的部分，加征 10成。 ? （三）稅源 ? 含義：稅源是稅款的最終來源，稅收負擔(dān)的最終歸宿，稅源大小體現(xiàn)著納稅人負擔(dān)能力 ?