【正文】 業(yè)的財(cái)務(wù)部門對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行了業(yè)務(wù)安排。 ?在日常管理中，細(xì)小的行為都有可能涉及到納稅成本嗎？ 您是否考慮過(guò)稅法變化與日常管理的關(guān)系？ 是否考慮過(guò)行為規(guī)范的行為成本？ 比如，有一個(gè)單位，年初手上有一個(gè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅票，抵扣額約為 40萬(wàn)，但由于會(huì)計(jì)人員交接手續(xù)沒(méi)有理清，會(huì)計(jì)人員換了幾次崗，導(dǎo)致年初票據(jù)到年尾才發(fā)現(xiàn)，這僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)人員交接疏忽嗎？他應(yīng)當(dāng)是一種內(nèi)控的管理制度問(wèn)題，由于公司這種內(nèi)控缺位，它不健全，所以才產(chǎn)生了這種行為過(guò)失。 ? 再者，信息溝通非常重要?！? ? 【 問(wèn)題 3】 ? 某藥廠向一家醫(yī)藥公司銷售藥品，藥品由該廠負(fù)責(zé)（通過(guò)鐵路）運(yùn)輸。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流沒(méi)有變化，而是有中間商向下游企業(yè)墊付資金。 ? 、對(duì)象、基本前提和一般原則。 ?內(nèi)涵： ?①納稅會(huì)計(jì)主體 —— 所有負(fù)有納稅義務(wù)的法人與自然人，即納稅人。 ?（ 3）混合會(huì)計(jì)模式（日本等國(guó)） ? 2. 根據(jù)稅制結(jié)構(gòu)體系不同 ?（ 1）以所得稅會(huì)計(jì)為主體的納稅會(huì)計(jì) （英、美、加等國(guó)） ? （ 2）以流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)為主體的納稅會(huì)計(jì) （某些發(fā)展中國(guó)家） ? （ 3）以流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的納稅會(huì)計(jì)（德國(guó)、荷蘭、意大利等） ? 3. 我國(guó)的納稅會(huì)計(jì)模式 ?財(cái)稅合一模式，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)稅分離模式，稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度分離，并且差異逐漸拉大，以流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重。 ? ? 在所得稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性的特點(diǎn)。 ⑴各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān) ⑵企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人 ?⑶ 社會(huì)公眾 總目標(biāo)： 提供有助于納稅決策的會(huì)計(jì)信息 依法納稅 ， 認(rèn)真履行納稅人的權(quán)利與義務(wù)，保證財(cái)政收入的及時(shí)與穩(wěn)定； 正確納稅 ，協(xié)調(diào)好稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，保證財(cái)政收入的真實(shí)性； 科學(xué)納稅 ，合法公平地進(jìn)行納稅籌劃，保證企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)化。稅收是稅法確定的具體內(nèi)容，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式。我國(guó)造成納稅人與負(fù)稅人不一致的主要原因是價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。反映具體征稅范圍，代表征稅的廣度。則該人應(yīng)納稅額為（ ）元。 ?3)印度稅務(wù)專家史林瓦斯在他編著的 《 公司稅收籌劃手冊(cè) 》 中說(shuō)道 : 稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組合部分 ......稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一 ,對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇 ,也是威脅。 ? 我國(guó)稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。所謂“納稅利益最大化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)最大化、 企業(yè)價(jià)值最大化 等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕 。楊先生的年收入預(yù)計(jì)在50萬(wàn)元左右 ,則月收入為 4萬(wàn)元左右 ,預(yù)計(jì)適用稅率為 30％。 案例 2022/2/4 93 我們假定按每人平均分配稿酬的方法，總稅負(fù)是多少： ? 每人所得稿酬 18000/6=3000， ? 定額扣除 800元后應(yīng)納稅所得為 2 200元 ? 應(yīng)納稅額為 : ? 2 200 20% （ 130%） =308（元） ? 總稅負(fù)為 : ? 308 6=1848（元） ? 總扣除額為 4800元 ? 總稅收負(fù)擔(dān)率為 : ? 1848/18000 100%=% 案例 2022/2/4 94 ?如果其中 5人每人分稿酬 800元，而第 6人分得14000元， ?總的扣除額為 ?800 5+14000 20%=6800（元）。在這種合作方式下 ,其收入屬于稿酬所得 ,預(yù)計(jì)適用稅率為 20％ ,并可享受減征 30％的稅收優(yōu)惠 ,則其實(shí)際適用稅率為 14％。 ?—— 稅率上的差異性 ? 楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人 ,年收入預(yù)計(jì)在 50萬(wàn)元左右。因此，對(duì)“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。稅收籌劃的外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。 2022/2/4 78 納稅籌劃概念自二十世紀(jì)九十年代中葉由西方引入我國(guó)，譯自 taxplanning 一詞，也譯作稅務(wù)籌劃、納稅籌劃、稅務(wù)計(jì)劃等。 ? （ 2）種類：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率 ?（ 3）特點(diǎn)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)、課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕 ? ： ?（ 1）含義：同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)，不同等級(jí)適用由低到高的不同稅率，一般多在收益課稅中使用 ?（ 2）種類： ?按照稅率的累進(jìn)依據(jù)的性質(zhì)分為： ?① 全額累進(jìn)稅率： ?含義：是以課稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率 ?特點(diǎn)：在應(yīng)稅所得額確定以后，相當(dāng)于按照比例稅率計(jì)征，計(jì)算方法簡(jiǎn)單 ? 稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在各級(jí)征稅對(duì)象數(shù)額的分界點(diǎn)處負(fù)擔(dān)相差懸殊 ?② 超額累進(jìn)稅率 ?含義：分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)率 ?特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜 ?累進(jìn)幅度比較緩和 ?邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差 ?為了簡(jiǎn)化計(jì)算，引用“速算扣除數(shù)” ?速算扣除數(shù)＝全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額－超額累進(jìn)計(jì)算的應(yīng)納稅額 ?③超率累進(jìn)稅率 ?含義：以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率 ?步驟：確定相對(duì)率，對(duì)利潤(rùn)征稅時(shí)，以銷售利潤(rùn)率為相對(duì)率，對(duì)工資征稅時(shí)以工資增長(zhǎng)率為相對(duì)率 ?將相對(duì)率分為若干等級(jí)，規(guī)定不同的稅率 ?計(jì)稅時(shí)按照相對(duì)率計(jì)算出應(yīng)稅的課稅對(duì)象數(shù)額，分別計(jì)算稅款 ?匯總求出全部應(yīng)納稅額 ?土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率 ?④超倍累進(jìn)稅率 ?含義：以課稅數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率 ?計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率 ?計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率 ? 定額稅率 ?含義：根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額 ?土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船使用稅等適用定額稅率 ?特點(diǎn)：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響，適用價(jià)格穩(wěn)定，質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。 ?（ 5）納稅單位：是申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合 ?二、課稅對(duì)象 ?課稅對(duì)象是征稅的對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)。 ?稅收普通法：是根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法并實(shí)施，如個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等。 ? ? 有兩個(gè)前提條件：一是國(guó)家的產(chǎn)生和存在；二是私有財(cái)產(chǎn)制度的存在和發(fā)展。 ? ?即應(yīng)納稅款，是指計(jì)稅依據(jù)與其適用的稅率（或單位稅額）的乘積，是納稅會(huì)計(jì)特有的會(huì)計(jì)要素。 ? ?它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行納稅會(huì)計(jì)核算、管理、籌劃的目標(biāo)之一 —— 納稅最晚，也說(shuō)明了所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。 ?（ 2）區(qū)別 ? 會(huì)計(jì)目標(biāo)不同 ? 對(duì)象不同 ? 核算基礎(chǔ)、處理依據(jù)不同 ?收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性 ? 計(jì)算損益的程序不同 ?會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的調(diào)整 ? 會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用上不同 ?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制，穩(wěn)健性原則等 ? 納稅會(huì)計(jì)：聯(lián)合制，較少運(yùn)用穩(wěn)健性原則 ? ? （ 1）聯(lián)系 ? 稅收會(huì)計(jì)：是以直接負(fù)責(zé)組織稅款征收與入庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)為會(huì)計(jì)主體，以貨幣為主要