【正文】 企業(yè) (單位 )的所得額。 建議在管理中要建立稅前彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬。 功能：分析固定資產(chǎn)折舊水平。 三 類 指 標(biāo) 1． 存貨周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率 =主營業(yè)務(wù)成本 247。 ①當(dāng)比值 1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題？ 。 可能存在問題：關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計(jì)收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費(fèi)用配比不合理等問題。 可能存在問題：與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 成本費(fèi)用總額 100% 其中：成本費(fèi)用總額 =主營業(yè)務(wù)成本總額 +費(fèi)用總額。與主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率和主營成本變動(dòng)率進(jìn)行配比分析。（國稅發(fā) [1997]191號） F、為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度規(guī)定不資本化；而 《 稅前扣除辦法 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 84號）第三十七條規(guī)定資本化 . G、國稅發(fā) [2022]84號文第三十五條規(guī)定：從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用 ,在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的 ,應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。 三要審查大額發(fā)票業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性 。 其次要分析企業(yè)的計(jì)提數(shù)、發(fā)放數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)（或批準(zhǔn)數(shù)）。工資薪金范圍比工資總額大。 運(yùn)用：橫向比較，縱向比較，與主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率進(jìn)行配比分析。 二是范圍不同，稅收上包括其他業(yè)務(wù)支出和視同銷售成本。 二類指標(biāo) 主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 =（本期主營業(yè)務(wù)成本 率 基期主營業(yè)務(wù)成本 率 ） 247。 主營業(yè)務(wù)收入 100% 應(yīng)納所得稅額來源于納稅申報(bào)表，主營業(yè)務(wù)收入來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? 直接法 :直接核查 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目 ? 間接法 : 發(fā)票存根聯(lián) 銀行對帳單 實(shí)物盤點(diǎn) 關(guān)聯(lián)企業(yè)帳戶 （ 4）評估收入應(yīng)調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi) \廣告費(fèi) \業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn) 2．所得稅稅收負(fù)擔(dān)率 T 所得稅稅收負(fù)擔(dān)率 T=應(yīng)納所得稅額 247。 財(cái)稅 [1996]79號 ：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、集資、贊助、捐贈(zèng)、廣告、樣品、職工獎(jiǎng)勵(lì)福利等方面。 結(jié)構(gòu)分析法 ， 趨勢分析法 ，配比分析法。 ? 比率分析法 ——比率分析法是通過對會(huì)計(jì)報(bào)表的某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。 ? 第十三條 納稅人以磁盤、 IC卡、 U盤等電子介質(zhì)（以下簡稱電子介質(zhì)）或網(wǎng)絡(luò)方式報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供數(shù)據(jù)接口 。 調(diào)查核實(shí) 調(diào)查核實(shí)適用情形 調(diào)查核實(shí)的內(nèi)容 實(shí)施調(diào)查核實(shí)的人員 調(diào)查核實(shí)的批準(zhǔn)權(quán)限 調(diào)查核實(shí)后處罰 納稅評估管理辦法 第二十條 討論： 調(diào)查核實(shí)是否有人員數(shù)量限制？ 核實(shí)調(diào)查處罰的法律依據(jù) ? 《 征管法 》 第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款 。在現(xiàn)行法律、法規(guī)中，不處罰無法律依據(jù)。第四步，認(rèn)定處理。 ? 美國通常定一個(gè)金額，銀行報(bào)的數(shù)與納稅人報(bào)的數(shù)差別太大，就要通知納稅。這樣的調(diào)查比納稅人申報(bào)表提供的信息要多，且更可靠。 泰安市地稅局自行組織開發(fā)的 《 納稅評估管理信息系統(tǒng) 》 ? 該系統(tǒng)基于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)申報(bào)信息、企業(yè)電子財(cái)務(wù)信息、征管信息、稅控發(fā)票信息和政府部門涉稅信息 五個(gè)數(shù)據(jù)庫 ，采集 582個(gè)涉稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，應(yīng)用264個(gè)數(shù)學(xué)公式，對 149項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行運(yùn)算比對，對各稅種、企業(yè)經(jīng)營情況產(chǎn)生近 600個(gè)涉稅疑點(diǎn)，供各稽查、管理部門約談核實(shí)和檢查。 第二階段：全面推廣階段。（體現(xiàn)定量和定性） ? 對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管 移交稽查部門的適用條件 稅務(wù)稽查對象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的，均應(yīng)當(dāng)立案查處： (一 )偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行帳戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的； (二 )未具有本條第一項(xiàng)所列行為，但查補(bǔ)稅額在 5000元至 20220元以上的（具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）； (三 )私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；（無非法購買發(fā)票） (四 )其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。即按照計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所存標(biāo)準(zhǔn)，對來自各個(gè)渠道的信息進(jìn)行分析比較，并根據(jù)其異常情況的大小打分，各項(xiàng)分?jǐn)?shù)的總和越高，成為稽查對象的可能性越大。各位朋友： 大家好 浪漫之都－大連歡迎您 納稅評估管理與實(shí)務(wù) 主講人 姜敏 講師 注冊稅務(wù)師 自我介紹 主講課程： 手 機(jī) ： 041186961929 電子信箱： 稅務(wù)檢查相關(guān)課程 稅收征管相關(guān)課程 財(cái)務(wù)軟件 征管軟件 稅務(wù)信息化建設(shè) 姜敏 籍貫：沈陽新民 單位：遼寧國稅大連 培訓(xùn)中心 其他：講師 注冊稅務(wù)師 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) MBA 教學(xué)目的： 通過學(xué)習(xí)納稅評估管理辦法和增值稅、企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)，了解總局對納稅評估的定位和具體辦法，達(dá)到更新知識(shí)、提高認(rèn)識(shí)的目的。美國聯(lián)邦稅務(wù)局就根據(jù)這個(gè)分?jǐn)?shù)，結(jié)合稅務(wù)稽查人員的數(shù)量、質(zhì)量，選取一定分?jǐn)?shù)線上的納稅人作為當(dāng)年的稽查對象。 立案條件 《 稅務(wù)稽查規(guī)程 》 第十三條 返回處理權(quán) 一、案例中評估中存在的疑點(diǎn) 從單位名稱來看，該公司應(yīng)為生產(chǎn)企業(yè)，而其注冊的經(jīng)營范圍涵蓋的內(nèi)容非常廣泛，與商貿(mào)企業(yè)比較相象。利用一年半左右時(shí)間，完成其余省（區(qū)、市）各級稅收征管信息系統(tǒng)的推廣和建設(shè)工作。 ? 小稅種，以及大部分營業(yè)稅應(yīng)納、實(shí)納稅款的差異， 評估準(zhǔn)確度達(dá)到 95%， 對企業(yè)所得稅等較為復(fù)雜的稅種，評估準(zhǔn)確度達(dá)到 70%以上。 這種調(diào)查通常一年才能完成 。通常的格式是：根據(jù)我們掌握的情況與你申報(bào)的金額交叉審計(jì)，你的申報(bào)數(shù)存在如下差額： …… ，應(yīng)納稅額應(yīng)該是 …… ，另外，我們還要加上遲繳稅款的罰金 …… ，利息 …… 。 ? 第一步，案頭分析。 ? 2．不給與處罰。 ? 納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 ? 第十五條 納稅人報(bào)送的紙質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳或辦稅服務(wù)室（以下簡稱辦稅廳）負(fù)責(zé)受理、審核、錄入和歸檔； 以電子介質(zhì)報(bào)送的電子財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 由辦稅廳負(fù)責(zé)接收、讀入、審核和存儲(chǔ) ；以網(wǎng)絡(luò)方式報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表電子數(shù)據(jù) 由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的部門通過系統(tǒng)接收、讀入、校驗(yàn)。 ? 結(jié)構(gòu)分析法 ? 趨勢分析法 ——趨勢分析法是通過對連續(xù)若干期某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法?？梢耘c主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率等進(jìn)行分析。 國稅發(fā) [2022]118號 ：用非貨幣性資產(chǎn)對外投資。 利潤總額 100% 應(yīng)納所得稅額數(shù)據(jù)來源于納稅申報(bào)表，利潤總額數(shù)據(jù)來源于會(huì)計(jì)報(bào)表。 3．所得稅貢獻(xiàn)率 T 功能：判斷企業(yè)的所得稅與經(jīng)營狀況之間的關(guān)系，也是判斷企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的一個(gè)指標(biāo)。 基期主營業(yè)務(wù)成本 率 100%， 其中：主營業(yè)務(wù)成本率 =主營業(yè)務(wù)成本 247。 銷售（營業(yè)）成本的評估 1)．指標(biāo)分析 : ? 單位產(chǎn)成品原材料耗用率 =本期投入原材料 247。 可能存在問題：與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費(fèi)用問題。 B、 工資薪金支出的構(gòu)成 國稅發(fā) [2022]84號文 17條規(guī)定： 工資薪金支出包括 基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 計(jì)提數(shù)＝ “ 應(yīng)付工資 ” 貸方發(fā)生額合計(jì) +未通過 “ 應(yīng)付工資 ”但直接列入成本費(fèi)用的工資性支出－已通過 “ 應(yīng)付工資 ” 但不列入成本費(fèi)用的工資性支出－虛提工資額 發(fā)放數(shù)＝同口徑確認(rèn)＝ “ 應(yīng)付工資 ” 借方發(fā)生額合計(jì)＋未通過“ 應(yīng)付工資 ” 但直接列入成本費(fèi)用的工資性支出－已通過 “ 應(yīng)付工資 ” 但不列入成本費(fèi)用的工資發(fā)放數(shù)－虛提工資領(lǐng)取額 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)＝職工平均人數(shù) *人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) *12 比較確定稅前允許扣除的工資額和納稅調(diào)整金額（以最小數(shù)為準(zhǔn)） 測算企業(yè)的工資薪金支出水平 =申報(bào)扣除的工資總額 /申報(bào)的職工人數(shù) /12=800或 960左右。 (4)借款費(fèi)用 企業(yè)所得稅暫條例第六條規(guī)定：納稅人在生產(chǎn) ,經(jīng)營期間 ,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 ,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 ,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類 ,同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分 ,準(zhǔn)予扣除。 國稅發(fā) [2022]83號文規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費(fèi)用，如屬于成本對象完工前發(fā)生的，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用配比計(jì)入成本對象中；如屬于成本對象完工后發(fā)生的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接在稅前扣除 （ 5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的分析 一測算稅前扣除水平 =申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi) /申報(bào)表主表中的銷售（營業(yè)）收入凈額（ 1500萬元以下） =5‰ 或： ==（申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 3萬元） /申報(bào)表主表中的銷售（營業(yè)）收入凈額（ 1500萬元以上）=3‰ 左右。 可能存在問題：上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計(jì)、少計(jì)收入問題。 數(shù)據(jù)來源于會(huì)計(jì)報(bào)表。 8．所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率 T 所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率 T=（評估期所得稅貢獻(xiàn)率 基期所得稅貢獻(xiàn)率） 247。 10．收入、成本、費(fèi)用、利潤配比指標(biāo) （ 1）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析。 ②當(dāng)比值 1且相差較大，二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題？ ； ③當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能 存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題？ 。 （期初存貨成本 +期末存貨成本） 247。 運(yùn)用：首先看企業(yè)的折舊方法。國稅發(fā)[2022]82號。 5．稅前列支費(fèi)用評估指標(biāo) 工資扣除限額、“三費(fèi)”（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）扣除限額、交際應(yīng)酬費(fèi)列支額（業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額）、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額、開辦費(fèi)攤銷額、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額、廣告費(fèi)扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額、財(cái)產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。 2．凈資產(chǎn)收益率 凈資產(chǎn)收益率 =凈利潤 247。 期初應(yīng)收（付）賬款 100% 功能：分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。 如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 ≤0，本期銷售利潤率 上年同期銷售利潤率 0，而本期資產(chǎn)利潤率 上年同期資產(chǎn)利潤率 ≤0時(shí)，說明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。計(jì)算其增減額和增長率。計(jì)算其增減額和增長率。 若本期存貨增加不大，即存貨變動(dòng)率 ≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 ≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。 5．資產(chǎn)負(fù)債率 資產(chǎn)負(fù)債率 =負(fù)債總額 247。 可能存在問題：如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊問題。 本期產(chǎn)成品成本 100% 功能：分析投入產(chǎn)出比率。 被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。 功能：分析存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。 （ 3）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析 正常情況下，二者基本同步增長。 ①當(dāng)比值 1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。 9．應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率 T 應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率 T=（評估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額 基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額） 247。也體現(xiàn)了一種效益分析。 本期主營業(yè)務(wù)成本 100% 數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 功能：分析納稅人期間費(fèi)用與銷售成本之間關(guān)系。 三要審查大額發(fā)票業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性。 A、向金融機(jī)構(gòu)的借款 —— 據(jù)實(shí)扣除 B、向非金融機(jī)構(gòu)的借款 —— 在不超過金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率水平范圍內(nèi)部分，可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；超過部分不得扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額的計(jì)算依據(jù)是企業(yè)的職工工資總額， 《 工會(huì)法 》 第 42條和國稅函 [2022]678號、總工發(fā)[2022]9號。