【正文】 ? 將會(huì)計(jì)報(bào)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入與以前年度的相同項(xiàng)目的金額進(jìn)行比較。 （ 2）存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析 比較分析本期資產(chǎn)利潤(rùn)率與上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。 可能存在問題：如應(yīng)收（付）賬款增長(zhǎng)率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。 平均凈資產(chǎn) 100% 功能：分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。 能耗和資產(chǎn)分析指標(biāo) 1． 單位產(chǎn)成品原材料耗用率 單位產(chǎn)成品原材料耗用率 =本期投入原材料247。 虛報(bào)虧損的定性與處罰 ? 某公司 2022年虧損 60萬元 ,2022年盈利15萬元 ,全部用于彌補(bǔ) 2022年虧損 .2022年稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn) 2022年該公司稅前多列支成本 50萬元 ,問應(yīng)如何處理 ? ? 96年虧損文件 .doc ? 2022年虧損文件 .doc 企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。如果是分類折舊，機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，折舊水平標(biāo)準(zhǔn)值一般定為10%，對(duì)房屋、建筑物類固定資產(chǎn)，折舊水平標(biāo)準(zhǔn)值一般定為 5%；如果是綜合折舊，標(biāo)準(zhǔn)值 =（機(jī)器設(shè)備原值 10%+房屋原值 5%） /（機(jī)器設(shè)備原值+房屋原值） 可能存在問題：固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。 2 100% 數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，利潤(rùn)表，資產(chǎn)負(fù)債表。 對(duì)產(chǎn)生本疑點(diǎn)的納稅人可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率”指標(biāo)，對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，通過分析企業(yè)年度申報(bào)表及附表《 營(yíng)業(yè)收入表 》 ，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計(jì)收入的情況； 結(jié)合 《 資產(chǎn)負(fù)債表 》 中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題； 結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率對(duì)年度申報(bào)表及附表進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題。 正常情況下，二者基本同步增長(zhǎng)。 基期所得稅貢獻(xiàn)率 100% 可能存在問題：與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 功能：分析成本費(fèi)用利潤(rùn)水平，每一元成本費(fèi)用能創(chuàng)造多少利潤(rùn)。 5．成本費(fèi)用率 成本費(fèi)用率 =（本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用 +本期管理費(fèi)用 +本期財(cái)務(wù)費(fèi)用） 247。 二抽查業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除憑證。 國(guó)稅函［ 2022］ 114號(hào)文規(guī)定：金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。 （ 2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的分析。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼 也應(yīng)作為工資薪金支出。 3．營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率 營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率 =〔 本期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用 基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用 〕247。 本期產(chǎn)成品成本 100%。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 運(yùn)用：與同地區(qū)、同行業(yè)進(jìn) 行比較， 與企業(yè)歷史時(shí)期進(jìn)行比較。 功能：判斷企業(yè)的稅負(fù)水平 運(yùn)用：與地區(qū)、行業(yè)稅負(fù)水平進(jìn)行比較， 與企業(yè)歷史時(shí)間進(jìn)行比較 可能存在問題：與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換一般情況下也應(yīng)作為資產(chǎn)銷售處理。 可能存在問題：如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問題 下一步分析： （ 1）企業(yè)會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)原則是否符合會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求、 是否符合稅法規(guī)定 。 所得稅類項(xiàng)目的分析性復(fù)核 ? 三年情況對(duì)比圖 020220400006000080000銷售收入 銷售成本 期間費(fèi)用本年數(shù)上年數(shù)前年數(shù)020224000600080001000012022本年數(shù) 上年數(shù) 前年數(shù)銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 納稅評(píng)估指標(biāo)體系 納稅評(píng)估 通用分析指標(biāo) 分稅種特定分析指標(biāo) 企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系 查賬征收企業(yè) ? 一類指標(biāo) ：共 4個(gè) ? 二類指標(biāo) ：共 16個(gè) ? 三類指標(biāo) ：共 22個(gè) 指標(biāo)完善 ：分行業(yè) 分稅種 稅收評(píng)估指標(biāo)和涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo) 企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)的綜合運(yùn)用 ? （ 1）一類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運(yùn)用二類指標(biāo)中相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、 （ 2）二類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運(yùn)用三類指標(biāo)中影響的相關(guān)項(xiàng)目和指標(biāo)進(jìn)行深入審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動(dòng)力等情況進(jìn)一步分析 （ 3）在運(yùn)用上述三類指標(biāo)的同時(shí)，對(duì)影響企業(yè)所得稅的其它指標(biāo)，也應(yīng)進(jìn)行審核分析。 澳大利亞的處罰 少報(bào)收入多報(bào)支出 ? 故意 一般情況 ? 有阻礙審計(jì)行為 ? 態(tài)度較好 ,自動(dòng)申報(bào)補(bǔ)繳稅款 ? 審計(jì)通知到達(dá)后 ,自審補(bǔ)稅 ? 非故意 一般情況 ? 有阻礙審計(jì)行為 ? 態(tài)度較好 ,自動(dòng)申報(bào)補(bǔ)繳稅款 ? 審計(jì)通知到達(dá)后 ,自審補(bǔ)稅 ? 在納稅評(píng)估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán) ? 為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的 ? 瞞報(bào)評(píng)估真實(shí)結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的 ? 致使納稅評(píng)估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的（討論：是否指評(píng)估無問題，稽查查處問題？） 不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任 從事納稅評(píng)估的工作人員法律責(zé)任 納稅評(píng)估管理辦法 第二十六條 納稅申報(bào) 情況的 真實(shí)性和準(zhǔn)確性 減免緩抵退稅申請(qǐng) 真實(shí)性 納稅評(píng)估的內(nèi)容 合法性？及注意事項(xiàng) 對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評(píng)估分析報(bào)告，提出進(jìn)一步加強(qiáng)征管工作的建議，并將評(píng)估工作內(nèi)容、過程、 證據(jù) 、依據(jù)和結(jié)論等記入。 ? 《 征管法 》 第六十九條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款 。納稅評(píng)估是一種救濟(jì)制度 ? 3．不給與處罰。第二步，約談舉證。如果你同意，請(qǐng)你寄支票交稅；如果不同意，請(qǐng)你提供證據(jù)證明我們的錯(cuò)誤；如果在 30天之內(nèi)不回答，這就是最終決定。調(diào)查結(jié)果全部輸入計(jì)算機(jī)，從而分析出納稅人的基準(zhǔn)線，衡量今后納稅人申報(bào)的正常與否。 ? 以往人工評(píng)估戶均用時(shí) 4天 2人， 95戶共需用時(shí) 380天 2人，現(xiàn)在軟件評(píng)估 95戶總用時(shí) 天 1人 ? 在美國(guó)信息的取得，主要通過以下方式： ? （一）納稅人的申報(bào)表。 第三階段：完善和驗(yàn)收階段。 企業(yè)注冊(cè)資金僅有 50萬元，而且從業(yè)人員只有 10人，在短短的 5個(gè)月內(nèi)，何以實(shí)現(xiàn) 3594萬元的銷售收入，而且期末還有應(yīng)收帳款余額529萬元。 ? 篩選的時(shí)間。 教學(xué)內(nèi)容： 納稅評(píng)估管理辦法（試行） 增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)分析 企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)分析 求你們，上課別象他！我會(huì)很受傷 請(qǐng)您介紹一下您所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)是如何開展納稅評(píng)估工作的 ? 請(qǐng)從以下幾個(gè)方面回答 ： 一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)生變化，難于監(jiān)管 納稅主體復(fù)雜，潛在納稅人劇增 第一講、納稅評(píng)估產(chǎn)生的背景 征管環(huán)境的狀況決定征管方式的狀況 二、稅收征管模式現(xiàn)實(shí)分析 現(xiàn)行稅收征管模式運(yùn)行狀況 稅收征管模式運(yùn)行中產(chǎn)生的突出問題 三、 法律環(huán)境分析 四 、技術(shù)手段分析 (現(xiàn)行征管模式下尤其重要 ) 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展 我國(guó)稅收征管信息化現(xiàn)狀 信息技術(shù)帶給納稅評(píng)估的變化 近年來信息化建設(shè)的規(guī)劃 第二講、納稅評(píng)估的歷程 1998年 《 外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào) 審核評(píng)稅 辦法 》 2022年 《 商貿(mào)企業(yè)增值稅 納稅評(píng)估 辦法 》 2022年 《 成品油零售加油站增值稅征收管理辦法 》 2022年 《 納稅評(píng)估管理辦法（試行） 》 國(guó)稅發(fā) [2022]43號(hào) 項(xiàng)目 過去 現(xiàn)在 名稱不同 審核評(píng)稅 納稅評(píng)估 范圍不同 特定納稅人 、特定項(xiàng)目 全部納稅人、全部稅種 減免緩抵退稅申請(qǐng) 機(jī)構(gòu)不同 征管部門納稅評(píng)估崗 稅源管理部門、稅收管理員 權(quán)限不同 無實(shí)地核實(shí)權(quán) 可實(shí)地核實(shí)、查閱帳簿資料、場(chǎng)所 區(qū)別 第三講、納稅評(píng)估的 運(yùn)行模式 及基本特征 ? 納稅評(píng)估是一種 內(nèi)部基礎(chǔ)管理方法 ? 納稅評(píng)估是 稅源管理基本方法 （隸屬征管部門、可以處罰） ? 納稅評(píng)估是一個(gè) 分析判斷過程 （不是單純的案頭審計(jì)） ? 納稅評(píng)估 注重評(píng)稅客體的陳述申辯 ? 納稅評(píng)估是 稅務(wù)稽查的案源之一（ 納稅評(píng)估不等于稽查預(yù)案） ? 納稅評(píng)估本土化特點(diǎn) 第四講 納稅評(píng)估過程中常見的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題 如何對(duì) 雙定戶及起征點(diǎn)以下的納稅人進(jìn)行評(píng)估？ 評(píng)估需要采集哪些數(shù)據(jù)，如何采集 ？ 評(píng)估人員分工與評(píng)估方法應(yīng)用的矛盾 ？ 日常檢查與納稅評(píng)估的關(guān)系 納稅評(píng)估結(jié)論不為納稅人接受如何處理？ 納稅評(píng)估與稽查如何銜接 ？ 國(guó)外的做法 。 ? 納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值由 各地稅務(wù)機(jī)關(guān) 根據(jù)實(shí)際情況 自行確定 預(yù)警值的內(nèi)容 預(yù)警值的計(jì)算 預(yù)警值可否被納稅人知道？ 確定納稅評(píng)估對(duì)象 ? 納稅評(píng)估的對(duì)象 為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理 篩選方法 納稅評(píng)估對(duì)象可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方 納稅評(píng)估管理辦法 第九、十條 兩種處理方法 美國(guó)的篩選方法 ? 篩選的方法。 移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門 適用情形 ? 第二十一條： 發(fā)現(xiàn)納稅人有 偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處 的稅收違法行為 嫌疑 的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。利用兩年左右時(shí)間，建設(shè)完成國(guó)家稅務(wù)總局到各省（區(qū)、市）局的骨干網(wǎng)，以及部分?。▍^(qū)、市）到市、縣局的網(wǎng)絡(luò)改造，在國(guó)家稅務(wù)總局和 6個(gè)試點(diǎn)省開展相關(guān)信息系統(tǒng)建設(shè)。到 2022年底， 80%地區(qū)的稅務(wù)部門與工商行政管理部門和銀行系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行。如歸納稅人的詢問包括主要職業(yè)、撫養(yǎng)人（確認(rèn)、驗(yàn)證其實(shí)際狀況及證明文件）等等。所謂 “ 交叉稽核對(duì) ”是指納稅人的申報(bào)資料（美國(guó)要求雇傭人數(shù)超過 50人的，雇主必須用 “ 磁介質(zhì) ” 申報(bào)）與稅務(wù)局自己取得的資料如從銀行、從雇主（代扣代繳）等取得的資料，對(duì)應(yīng)交叉檢查。第三步，約談舉證。第三步，結(jié)果處理（企業(yè)自查補(bǔ)報(bào)或轉(zhuǎn)稽查） ? 1．給與處罰。需要 處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行 。除有特殊要求外，同樣 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)指定部門采集錄入，實(shí)行 “ 一戶式 ” 存儲(chǔ)，實(shí)現(xiàn)信息共享 ? 第十一條 納稅人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送，也可以按規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述報(bào)送事項(xiàng)。 分析性復(fù)核的類型 ? 比較分析法 ——比較分析法是通過某一經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。 運(yùn)用：一與企業(yè)歷史時(shí)期進(jìn)行比較，二與同行業(yè)、同地區(qū)相同或類似企業(yè)進(jìn)行比較。二看是否發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 《 企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第 55條：在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程和職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的。 總局 6號(hào)令 ：用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。 所得稅貢獻(xiàn)率 T=應(yīng)納所得稅額 247。 可能存在問題：上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對(duì)照，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值，企業(yè)可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 一是可能成本計(jì)算方法不同 。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 100% 主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中的制造費(fèi)用 管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 功能：分析其增減變化情況和趨勢(shì)。 A、工資薪金支出的定義 納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè) 任職或與其有雇傭關(guān)系 的員工的所有 現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式 的勞動(dòng)報(bào)酬， 會(huì)計(jì)上是工資總額。 ?與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系的原企業(yè)職工； ?雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系，但企業(yè)不支付其基本工資、生活費(fèi)的人員； ?由