【正文】 比率分析法 ? 比率分析法 ——比率分析法是通過對會計報表的某一項目同與其相關(guān)的另一項目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取審計證據(jù)的一種方法 ? 增值稅、消費稅納稅額變動率 ? 增值稅、消費稅的稅負(fù)率及其變動率 ? 申報表稅負(fù)率 =實納增值稅、消費稅額（包括欠繳，不包括減免稅額） /申報的應(yīng)稅銷售額 ? 財務(wù)上的稅負(fù)率 =實納增值稅、消費稅額 /利潤表中或賬簿中的主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)構(gòu)分析法 項目 銷售額 結(jié)構(gòu)比率 % 與上年增 減變化 原因 今年 上年 今年 上年 17% 200 176 20% 22 2% 13% 400 280 40% 35 5% 簡易 300 304 30% 38 8% 出口 100 40 10% 5 5% 免稅 合計 1000 800 100% 100 返所得稅 趨勢分析法 ? 年度中不同月份銷售額的趨勢分析 ? 增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額的趨勢分析 ? 納稅額的。計算其增減額和增長率。計算其增減額和增長率。計算其增減額和增長率。 比較分析法 ? 比較分析法 —— 比較分析法是通過某一經(jīng)濟(jì)項目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計證據(jù)的一種方法。 若本期存貨增加不大，即存貨變動率 ≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 ≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。 如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 ≤0，本期銷售利潤率 上年同期銷售利潤率 0，而本期資產(chǎn)利潤率 上年同期資產(chǎn)利潤率 ≤0時，說明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。 6．配比分析 （ 1）資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析 綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。 功能：分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。 5．資產(chǎn)負(fù)債率 資產(chǎn)負(fù)債率 =負(fù)債總額 247。 期初應(yīng)收（付）賬款 100% 功能：分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。 注意：與財務(wù)管理分析指標(biāo)聯(lián)系 總資產(chǎn)報酬率 總資產(chǎn)利潤率（又稱總資產(chǎn)報酬率或總資產(chǎn)收益率）＝（利潤總額 +利息支出凈額） 247。 平均總資產(chǎn) 100% 功能：分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。 可能存在問題：如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題。 2．凈資產(chǎn)收益率 凈資產(chǎn)收益率 =凈利潤 247。 （ 2） 《 發(fā)票管理辦法 》 第 21條：企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個人，在購進(jìn)商品、接受服務(wù)支付款項時，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票。 成本計算的依據(jù)： （ 1）國稅發(fā) [2022]84號：納稅人申報的扣除要真實、合法。 本期產(chǎn)成品成本 100% 功能：分析投入產(chǎn)出比率。 5．稅前列支費用評估指標(biāo) 工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）扣除限額、交際應(yīng)酬費列支額（業(yè)務(wù)招待費扣除限額）、公益救濟(jì)性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術(shù)開發(fā)費加計扣除額、廣告費扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額、財產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機(jī)構(gòu)管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。 經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè) (單位 )以后年度實現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計算： 某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額 =合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額 （被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值 247。 被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。國稅發(fā)[2022]82號。如申報彌補(bǔ)虧損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報稅前彌補(bǔ)等問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。 運用：首先看企業(yè)的折舊方法?；诠潭ㄙY產(chǎn)原值總額 100% 固定資產(chǎn) 折舊總額來源于納稅申報表的附表 ，固定資產(chǎn)原值總額可以來源于財務(wù)會計報表，也可以來源于納稅申報表附表。 可能存在問題：如存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。 功能：分析存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。 （期初存貨成本 +期末存貨成本） 247。 （ 4）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析 當(dāng)兩者比值大于 1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負(fù)時，視為異常，可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三個方面進(jìn)行分析： 結(jié)合 《 資產(chǎn)負(fù)債表 》 中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。 （ 3）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比分析 正常情況下，二者基本同步增長。 ②當(dāng)比值 1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題？ ； ③當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能 存在企業(yè)多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題？ 。 （ 2）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析 正常情況下二者基本同步增長 ,比值接近 1。 ③當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 ①當(dāng)比值 1,且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。 10．收入、成本、費用、利潤配比指標(biāo) （ 1）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析。正常情況下，應(yīng)納稅所得額應(yīng)大于利潤總額，兩者變化幅度應(yīng)比較接近。 功能：分析應(yīng)納稅所得額增減變化趨勢，進(jìn)一步分析應(yīng)納稅額的增減變化的原因。 9．應(yīng)納稅所得額變動率 T 應(yīng)納稅所得額變動率 T=（評估期累計應(yīng)納稅所得額 基期累計應(yīng)納稅所得額） 247。 8．所得稅貢獻(xiàn)變動率 T 所得稅貢獻(xiàn)變動率 T=（評估期所得稅貢獻(xiàn)率 基期所得稅貢獻(xiàn)率） 247。 基期所得稅負(fù)擔(dān)率 100% 運用：要注意對享受減免稅期間的負(fù)擔(dān)率進(jìn)行還原，也就是要按享受減免稅前的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較。 可能存在問題：與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。也體現(xiàn)了一種效益分析。 數(shù)據(jù)來源于會計報表。 6．成本費用利潤率 成本費用利潤率 =利潤總額 247。特別關(guān)注這兩者之間的聯(lián)動關(guān)系，在聯(lián)動性不強(qiáng)情況下，對這一指標(biāo)分析更有效。 本期主營業(yè)務(wù)成本 100% 數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計報表 功能：分析納稅人期間費用與銷售成本之間關(guān)系。 可能存在問題：上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。 運用：結(jié)合主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行分析，橫向比較，縱向比較。 基期主營業(yè)務(wù)利潤 100% 數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計報表。 三要審查大額發(fā)票業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性。 國稅發(fā) [2022]83號文規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費用，如屬于成本對象完工前發(fā)生的，應(yīng)按其實際發(fā)生的費用配比計入成本對象中；如屬于成本對象完工后發(fā)生的，應(yīng)作為財務(wù)費用直接在稅前扣除 （ 5）業(yè)務(wù)招待費的分析 一測算稅前扣除水平 =申報扣除的業(yè)務(wù)招待費 /申報表主表中的銷售（營業(yè)）收入凈額（ 1500萬元以下） =5‰ 或： ==（申報扣除的業(yè)務(wù)招待費 3萬元） /申報表主表中的銷售（營業(yè)）收入凈額（ 1500萬元以上）=3‰ 左右。（國稅發(fā)［ 1994］ 132號 ） E、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，允許在稅前扣除。 （國稅發(fā)［ 2022］ 084號第三十六條） 注意：國稅函［ 2022］ 837號文和財稅字［ 2022］7號文件 規(guī)定，對于集團(tuán)母公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，再轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款處理。 A、向金融機(jī)構(gòu)的借款 —— 據(jù)實扣除 B、向非金融機(jī)構(gòu)的借款 —— 在不超過金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率水平范圍內(nèi)部分，可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；超過部分不得扣除。 (4)借款費用 企業(yè)所得稅暫條例第六條規(guī)定：納稅人在生產(chǎn) ,經(jīng)營期間 ,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 ,按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 ,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類 ,同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分 ,準(zhǔn)予扣除。 二抽查業(yè)務(wù)招待費稅前扣除憑證。職工教育經(jīng)費扣除限額的計算按稅前允許扣除的工資總額 （ 3）業(yè)務(wù)招待費的分析。工會經(jīng)費扣除限額的計算依據(jù)是企業(yè)的職工工資總額， 《 工會法 》 第 42條和國稅函 [2022]678號、總工發(fā)[2022]9號。 計提數(shù)＝ “ 應(yīng)付工資 ” 貸方發(fā)生額合計 +未通過 “ 應(yīng)付工資 ”但直接列入成本費用的工資性支出－已通過 “ 應(yīng)付工資 ” 但不列入成本費用的工資性支出－虛提工資額 發(fā)放數(shù)＝同口徑確認(rèn)＝ “ 應(yīng)付工資 ” 借方發(fā)生額合計＋未通過“ 應(yīng)付工資 ” 但直接列入成本費用的工資性支出－已通過 “ 應(yīng)付工資 ” 但不列入成本費用的工資發(fā)放數(shù)－虛提工資領(lǐng)取額 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)＝職工平均人數(shù) *人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn) *12 比較確定稅前允許扣除的工資額和納稅調(diào)整金額（以最小數(shù)為準(zhǔn)） 測算企業(yè)的工資薪金支出水平 =申報扣除的工資總額 /申報的職工人數(shù) /12=800或 960左右。 ?與企業(yè)解除勞動關(guān)系的原企業(yè)職工； ?雖未與企業(yè)解除勞動關(guān)系，但企業(yè)不支付其基本工資、生活費的人員； ?由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。 國稅發(fā) [2022]84號文第 19條明確排除的人員 ： ?應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； ?已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； ?已出售的住房或租金收人計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。 下一步分析：確定重點費用項目進(jìn)行個別分析 （ 1）工資、薪金支出。 B、 工資薪金支出的構(gòu)成 國稅發(fā) [2022]84號文 17條規(guī)定： 工資薪金支出包括 基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 A、工資薪金支出的定義 納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè) 任職或與其有雇傭關(guān)系 的員工的所有 現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式 的勞動報酬， 會計上是工資總額。 營業(yè)費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率進(jìn)行配比分析，管理費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率、資產(chǎn)總額、資本總額、人員總數(shù)等進(jìn)行配比分析，財務(wù)費用變動率與借款總額變動率配比分析。 基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用 100% 數(shù)據(jù)來源：會計報表、申報表 功能：分析三項費用增減變化情況和趨勢，判斷企業(yè)申報情況的真實性或可能存在的疑點。 可能存在問題：與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。 主營業(yè)務(wù)收入） 100% 主營業(yè)務(wù)費用 主營業(yè)務(wù)費用變動率 主營業(yè)務(wù)成本中的制造費用 管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用 功能：分析其增減變化情況和趨勢。關(guān)注財務(wù)報表的附注 4)．成本計算方法評估（后進(jìn)先出法、存貨跌價準(zhǔn)備、成本計算方法的改變、合理性） 5)．成本扣除憑證評估 主營業(yè)務(wù)費用變動率 =（本期主營業(yè)務(wù)費用 率 基期主營業(yè)務(wù)費用 率 ） 247。 2)．成本構(gòu)成分析。 銷售（營業(yè)）成本的評估 1)．指標(biāo)分析 : ? 單位產(chǎn)成品原材料耗用率 =本期投入原材料 247。 一是可能成本計算方法不同 。 可能存在問題：主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 數(shù)據(jù)來源：會計報表 功能：是在一類指標(biāo)出現(xiàn)異常情況下，對主營業(yè)務(wù)成本增減變化及其趨勢進(jìn)行分析。 基期主營業(yè)務(wù)成本 率 100%， 其中：主營業(yè)務(wù)成本率 =主營業(yè)務(wù)成本 247。 可能存在問題：上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對照，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值，企業(yè)可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 本期主營業(yè)務(wù)利潤） 100% 功能：判斷企業(yè)的所得稅與經(jīng)營狀況之間的關(guān)系，也是判斷企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的一個指標(biāo)。 可能存在問題：將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻(xiàn)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用