【正文】 督促納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、 第九條 按照納稅資料 “ 一戶式 ”存儲的管理要求，及時(shí)采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算等相關(guān)信息，建立所管納稅人檔案，對納稅人信息資料及時(shí)進(jìn)行整理、更新和存儲，實(shí)行信息共享。 ? 結(jié)構(gòu)分析法 ? 趨勢分析法 ——趨勢分析法是通過對連續(xù)若干期某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。 申報(bào)表中表述為銷售（營業(yè)）收入，既包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入?？梢耘c主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率等進(jìn)行分析。 存貨周轉(zhuǎn)率 用會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行推測 :可能的銷售規(guī)模 =現(xiàn)金流量表中“ 銷售商品和提供勞務(wù)收取的現(xiàn)金 ” +資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”增減數(shù) （ 3）注意企業(yè)對“視同銷售收入”的申報(bào)情況。 國稅發(fā) [2022]118號 ：用非貨幣性資產(chǎn)對外投資。 國稅發(fā) [2022]83號 ：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的視同銷售行為。 利潤總額 100% 應(yīng)納所得稅額數(shù)據(jù)來源于納稅申報(bào)表，利潤總額數(shù)據(jù)來源于會(huì)計(jì)報(bào)表。當(dāng)它為正數(shù)時(shí)，可以用來彌補(bǔ)以前年度的虧損。 3．所得稅貢獻(xiàn)率 T 功能：判斷企業(yè)的所得稅與經(jīng)營狀況之間的關(guān)系，也是判斷企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的一個(gè)指標(biāo)。 本期主營業(yè)務(wù)利潤） 100% 功能：判斷企業(yè)的所得稅與經(jīng)營狀況之間的關(guān)系，也是判斷企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的一個(gè)指標(biāo)。 基期主營業(yè)務(wù)成本 率 100%， 其中：主營業(yè)務(wù)成本率 =主營業(yè)務(wù)成本 247。 可能存在問題：主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 銷售（營業(yè)）成本的評估 1)．指標(biāo)分析 : ? 單位產(chǎn)成品原材料耗用率 =本期投入原材料 247。關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的附注 4)．成本計(jì)算方法評估（后進(jìn)先出法、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、成本計(jì)算方法的改變、合理性） 5)．成本扣除憑證評估 主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率 =（本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用 率 基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用 率 ） 247。 可能存在問題：與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費(fèi)用問題。 營業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率進(jìn)行配比分析，管理費(fèi)用變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、資產(chǎn)總額、資本總額、人員總數(shù)等進(jìn)行配比分析，財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率與借款總額變動(dòng)率配比分析。 B、 工資薪金支出的構(gòu)成 國稅發(fā) [2022]84號文 17條規(guī)定： 工資薪金支出包括 基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 國稅發(fā) [2022]84號文第 19條明確排除的人員 ： ?應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； ?已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； ?已出售的住房或租金收人計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。 計(jì)提數(shù)＝ “ 應(yīng)付工資 ” 貸方發(fā)生額合計(jì) +未通過 “ 應(yīng)付工資 ”但直接列入成本費(fèi)用的工資性支出－已通過 “ 應(yīng)付工資 ” 但不列入成本費(fèi)用的工資性支出－虛提工資額 發(fā)放數(shù)＝同口徑確認(rèn)＝ “ 應(yīng)付工資 ” 借方發(fā)生額合計(jì)＋未通過“ 應(yīng)付工資 ” 但直接列入成本費(fèi)用的工資性支出－已通過 “ 應(yīng)付工資 ” 但不列入成本費(fèi)用的工資發(fā)放數(shù)－虛提工資領(lǐng)取額 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)＝職工平均人數(shù) *人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) *12 比較確定稅前允許扣除的工資額和納稅調(diào)整金額（以最小數(shù)為準(zhǔn)） 測算企業(yè)的工資薪金支出水平 =申報(bào)扣除的工資總額 /申報(bào)的職工人數(shù) /12=800或 960左右。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的計(jì)算按稅前允許扣除的工資總額 （ 3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的分析。 (4)借款費(fèi)用 企業(yè)所得稅暫條例第六條規(guī)定：納稅人在生產(chǎn) ,經(jīng)營期間 ,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 ,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 ,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類 ,同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分 ,準(zhǔn)予扣除。 （國稅發(fā)［ 2022］ 084號第三十六條） 注意：國稅函［ 2022］ 837號文和財(cái)稅字［ 2022］7號文件 規(guī)定，對于集團(tuán)母公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，再轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款處理。 國稅發(fā) [2022]83號文規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費(fèi)用，如屬于成本對象完工前發(fā)生的，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用配比計(jì)入成本對象中；如屬于成本對象完工后發(fā)生的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接在稅前扣除 （ 5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的分析 一測算稅前扣除水平 =申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi) /申報(bào)表主表中的銷售（營業(yè)）收入凈額（ 1500萬元以下） =5‰ 或： ==（申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 3萬元） /申報(bào)表主表中的銷售（營業(yè)）收入凈額（ 1500萬元以上）=3‰ 左右。 基期主營業(yè)務(wù)利潤 100% 數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 可能存在問題：上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計(jì)、少計(jì)收入問題。特別關(guān)注這兩者之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，在聯(lián)動(dòng)性不強(qiáng)情況下，對這一指標(biāo)分析更有效。 數(shù)據(jù)來源于會(huì)計(jì)報(bào)表。 可能存在問題：與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費(fèi)用利潤率異常，可能存在多列成本、費(fèi)用等問題。 8．所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率 T 所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率 T=（評估期所得稅貢獻(xiàn)率 基期所得稅貢獻(xiàn)率） 247。 功能：分析應(yīng)納稅所得額增減變化趨勢，進(jìn)一步分析應(yīng)納稅額的增減變化的原因。 10．收入、成本、費(fèi)用、利潤配比指標(biāo) （ 1）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析。 ③當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 ②當(dāng)比值 1且相差較大，二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題？ ； ③當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能 存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題？ 。 對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析： 結(jié)合 《 資產(chǎn)負(fù)債表 》 中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。 （期初存貨成本 +期末存貨成本） 247。 可能存在問題：如存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。 運(yùn)用：首先看企業(yè)的折舊方法。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。國稅發(fā)[2022]82號。具體按下列公式計(jì)算： 某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額 =合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額 （被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 247。 5．稅前列支費(fèi)用評估指標(biāo) 工資扣除限額、“三費(fèi)”（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）扣除限額、交際應(yīng)酬費(fèi)列支額（業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額）、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額、開辦費(fèi)攤銷額、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額、廣告費(fèi)扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額、財(cái)產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。 成本計(jì)算的依據(jù)： （ 1）國稅發(fā) [2022]84號：納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。 2．凈資產(chǎn)收益率 凈資產(chǎn)收益率 =凈利潤 247。 平均總資產(chǎn) 100% 功能：分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。 期初應(yīng)收（付）賬款 100% 功能：分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。 功能：分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。 如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 ≤0，本期銷售利潤率 上年同期銷售利潤率 0，而本期資產(chǎn)利潤率 上年同期資產(chǎn)利潤率 ≤0時(shí)，說明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。 比較分析法 ? 比較分析法 —— 比較分析法是通過某一經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。計(jì)算其增減額和增長率。 比率分析法 ? 比率分析法 ——比率分析法是通過對會(huì)計(jì)報(bào)表的某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法 ? 增值稅、消費(fèi)稅納稅額變動(dòng)率 ? 增值稅、消費(fèi)稅的稅負(fù)率及其變動(dòng)率 ? 申報(bào)表稅負(fù)率 =實(shí)納增值稅、消費(fèi)稅額（包括欠繳，不包括減免稅額） /申報(bào)的應(yīng)稅銷售額 ? 財(cái)務(wù)上的稅負(fù)率 =實(shí)納增值稅、消費(fèi)稅額 /利潤表中或賬簿中的主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)構(gòu)分析法 項(xiàng)目 銷售額 結(jié)構(gòu)比率 % 與上年增 減變化 原因 今年 上年 今年 上年 17% 200 176 20% 22 2% 13% 400 280 40% 35 5% 簡易 300 304 30% 38 8% 出口 100 40 10% 5 5% 免稅 合計(jì) 1000 800 100% 100 返所得稅 趨勢分析法 ? 年度中不同月份銷售額的趨勢分析 ? 增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的趨勢分析 ? 納稅額的。計(jì)算其增減額和增長率。計(jì)算其增減額和增長率。 若本期存貨增加不大，即存貨變動(dòng)率 ≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 ≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。 6．配比分析 （ 1）資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析 綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。 5．資產(chǎn)負(fù)債率 資產(chǎn)負(fù)債率 =負(fù)債總額 247。 注意：與財(cái)務(wù)管理分析指標(biāo)聯(lián)系 總資產(chǎn)報(bào)酬率 總資產(chǎn)利潤率（又稱總資產(chǎn)報(bào)酬率或總資產(chǎn)收益率）＝（利潤總額 +利息支出凈額） 247。 可能存在問題：如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊問題。 （ 2） 《 發(fā)票管理辦法 》 第 21條：企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人，在購進(jìn)商品、接受服務(wù)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票。 本期產(chǎn)成品成本 100% 功能：分析投入產(chǎn)出比率。 經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè) (單位 )以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。 被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。如申報(bào)彌補(bǔ)虧損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報(bào)稅前彌補(bǔ)等問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因?；诠潭ㄙY產(chǎn)原值總額 100% 固定資產(chǎn) 折舊總額來源于納稅申報(bào)表的附表 ，固定資產(chǎn)原值總額可以來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，也可以來源于納稅申報(bào)表附表。 功能：分析存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。 （ 4）主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析 當(dāng)兩者比值大于 1，都為正時(shí)，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負(fù)時(shí)，視為異常，可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 （ 3）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析 正常情況下，二者基本同步增長。 （ 2）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析 正常情況下二者基本同步增長 ,比值接近 1。 ①當(dāng)比值 1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。正常情況下，應(yīng)納稅所得額應(yīng)大于利潤總額，兩者變化幅度應(yīng)比較接近。 9．應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率 T 應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率 T=（評估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額 基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額） 247。 基期所得稅負(fù)擔(dān)率 100% 運(yùn)用：要注意對享受減免稅期間的負(fù)擔(dān)率進(jìn)行還原，也就是要按享受減免稅前的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較。也體現(xiàn)了一種效益分析。 6．成本費(fèi)用利潤率 成本費(fèi)用利潤率 =利潤總額 247。 本期主營業(yè)務(wù)成本 100% 數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 功能：分析納稅人期間費(fèi)用與銷售成本之間關(guān)系。 運(yùn)用：結(jié)合主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行分析，橫向比較，縱向比較。 三要審查大額發(fā)票業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性。（國稅發(fā)［ 1994］ 132號 ） E、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，允許在稅前扣除。 A、向金融機(jī)構(gòu)的借款 —— 據(jù)實(shí)扣除 B、向非金融機(jī)構(gòu)的借款 —— 在不超過金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率水平范圍內(nèi)部分，可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；超過部分不得扣除。 二抽查業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除憑證。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額的計(jì)算依據(jù)是企業(yè)的職工工資總額， 《 工會(huì)法 》 第 42條和國稅函 [2022]678號、總工發(fā)[2022]9號。 ?與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系的原企業(yè)職工