【正文】 ； ?雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系，但企業(yè)不支付其基本工資、生活費(fèi)的人員； ?由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。 下一步分析：確定重點(diǎn)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行個(gè)別分析 （ 1）工資、薪金支出。 A、工資薪金支出的定義 納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè) 任職或與其有雇傭關(guān)系 的員工的所有 現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式 的勞動(dòng)報(bào)酬， 會(huì)計(jì)上是工資總額。 基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用 100% 數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)表 功能：分析三項(xiàng)費(fèi)用增減變化情況和趨勢(shì)，判斷企業(yè)申報(bào)情況的真實(shí)性或可能存在的疑點(diǎn)。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 100% 主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中的制造費(fèi)用 管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 功能：分析其增減變化情況和趨勢(shì)。 2)．成本構(gòu)成分析。 一是可能成本計(jì)算方法不同 。 數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)報(bào)表 功能：是在一類指標(biāo)出現(xiàn)異常情況下，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變化及其趨勢(shì)進(jìn)行分析。 可能存在問題：上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對(duì)照，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值，企業(yè)可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 可能存在問題：將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻(xiàn)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 所得稅貢獻(xiàn)率 T=應(yīng)納所得稅額 247。 評(píng)估時(shí)對(duì)納稅申報(bào)表中的三個(gè)所得額應(yīng)特別關(guān)注： 一是納稅調(diào)整前所得，不要將其理解為利潤(rùn)總額。 總局 6號(hào)令 ：用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。 國(guó)稅發(fā) [2022]119號(hào) ：企業(yè)合并、分立過程中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一般情況也應(yīng)作為資產(chǎn)銷售處理。二看是否發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 《 企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第 55條：在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程和職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的。 （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方； （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； （ 3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （ 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 運(yùn)用：一與企業(yè)歷史時(shí)期進(jìn)行比較，二與同行業(yè)、同地區(qū)相同或類似企業(yè)進(jìn)行比較。 查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅 納稅評(píng)估指標(biāo) 一類指標(biāo)： 所得稅稅收負(fù)擔(dān)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率 所得稅貢獻(xiàn)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 考察應(yīng)納稅所得額在收入＼利潤(rùn)類項(xiàng)目中所占的比重 ，來(lái)分析納稅人的申報(bào)是否異常 靜態(tài)分析 側(cè)重收入類數(shù)據(jù)分析 查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo) ? 二類指標(biāo) ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率 ? 營(yíng)業(yè)（管理 財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率 ? 成本費(fèi)用利潤(rùn)率 ? 成本費(fèi)用率 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率 ? 應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率 ? 所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率 ? 所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率 ? 通用指標(biāo)：收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn) 配比指標(biāo) ； 揭示影響所得額的各類科目的變化情況 動(dòng)態(tài)分析 側(cè)重成本費(fèi)用類數(shù)據(jù)的分析 查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo) ? 三類指標(biāo) ? 存貨周轉(zhuǎn)率 ? 固定資產(chǎn)綜合折舊率 ? 營(yíng)業(yè)外收支增減額 ? 稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額 ? 稅前列支費(fèi)用扣除限額 考察除收入類成本費(fèi)用類之外的其他影響所得稅的因素的分析 原材料、燃料、動(dòng)力等指標(biāo) 案例 一類指標(biāo) 1．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 =（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 247。 分析性復(fù)核的類型 ? 比較分析法 ——比較分析法是通過某一經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。除有特殊要求外，同樣 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)指定部門采集錄入，實(shí)行 “ 一戶式 ” 存儲(chǔ)，實(shí)現(xiàn)信息共享 ? 第十一條 納稅人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送，也可以按規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述報(bào)送事項(xiàng)。 核實(shí)調(diào)查處罰的法律依據(jù) 請(qǐng)思考： 是否應(yīng)該區(qū)別對(duì)待在納稅評(píng)估和稽查兩種方式得下罰款額度 ？ 《 行政處罰法 》 第二十七條 當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰： （一）主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的； （二）受他人脅迫有違法行為的； （三）配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的； （四）其他依法從輕或者減輕行政處罰的。需要 處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行 。比照稽查中的自查做法 納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，是否給予處罰 納稅評(píng)估中是否存在納稅人自查 １、存在 ２、不存在 納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅等違法現(xiàn)嫌疑 ，如何處理？ ? 按照法律規(guī)定，補(bǔ)稅、滯納金及罰款按照法律規(guī)定，補(bǔ)稅、滯納金 ? 移交稽查處理 納稅評(píng)估依據(jù)的資料 ? 各稅種申報(bào)表 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 ? ３、企業(yè)賬薄資料 ? 各稅種申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 工商登記信息、銀行信息、公安、交通信息、海關(guān)信息、法院信息、民政、教育管理信息、國(guó)土管理信息、房產(chǎn)信息、技術(shù)監(jiān)督局信息、國(guó)稅（地稅）信息、勞動(dòng)及社會(huì)保障信息、規(guī)劃建設(shè)信息、文化、體育信息、科技管理信息、公證部門信息、統(tǒng)計(jì)信息、協(xié)會(huì)信息、公共信息。第三步，結(jié)果處理（企業(yè)自查補(bǔ)報(bào)或轉(zhuǎn)稽查） ? 1．給與處罰。第三步，實(shí)地調(diào)查。第三步，約談舉證。 ? “ 美國(guó) 90%的稽查就是通過信函審計(jì)完成的。所謂 “ 交叉稽核對(duì) ”是指納稅人的申報(bào)資料（美國(guó)要求雇傭人數(shù)超過 50人的，雇主必須用 “ 磁介質(zhì) ” 申報(bào)）與稅務(wù)局自己取得的資料如從銀行、從雇主（代扣代繳）等取得的資料，對(duì)應(yīng)交叉檢查。 ? （三）第三方提供的信息。如歸納稅人的詢問包括主要職業(yè)、撫養(yǎng)人（確認(rèn)、驗(yàn)證其實(shí)際狀況及證明文件）等等。 ? （二）特殊調(diào)查也稱特殊審計(jì)。到 2022年底， 80%地區(qū)的稅務(wù)部門與工商行政管理部門和銀行系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行。利用半年左右時(shí)間，完善和改進(jìn)信息系統(tǒng)各項(xiàng)功能。利用兩年左右時(shí)間，建設(shè)完成國(guó)家稅務(wù)總局到各省（區(qū)、市）局的骨干網(wǎng)，以及部分?。▍^(qū)、市）到市、縣局的網(wǎng)絡(luò)改造，在國(guó)家稅務(wù)總局和 6個(gè)試點(diǎn)省開展相關(guān)信息系統(tǒng)建設(shè)。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址僅為一間租賃的辦公室，到底有沒有生產(chǎn)場(chǎng)地？存貨堆放何處？ 案例：鹽城某公司的納稅評(píng)估 ? 每月開具增值稅專用發(fā)票數(shù)十份，有的月份超過了 100份，并且平均每份開具的價(jià)稅合計(jì)額達(dá)，幾乎是最大限額。 移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門 適用情形 ? 第二十一條： 發(fā)現(xiàn)納稅人有 偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處 的稅收違法行為 嫌疑 的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。美國(guó)通常對(duì)上一納稅年度的申報(bào)表，從次年的 4月 15日開始篩選（計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理），一般 7月 15日左右開始出篩選結(jié)果。 ? 納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值由 各地稅務(wù)機(jī)關(guān) 根據(jù)實(shí)際情況 自行確定 預(yù)警值的內(nèi)容 預(yù)警值的計(jì)算 預(yù)警值可否被納稅人知道？ 確定納稅評(píng)估對(duì)象 ? 納稅評(píng)估的對(duì)象 為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理 篩選方法 納稅評(píng)估對(duì)象可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方 納稅評(píng)估管理辦法 第九、十條 兩種處理方法 美國(guó)的篩選方法 ? 篩選的方法。 稅收管理員與納稅評(píng)估要求的差距 根源 及措施？ 納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查中 “ 證據(jù) ” 的區(qū)別？ 開展納稅評(píng)估在行使權(quán)利時(shí)需注意的事項(xiàng) ？ 約談技巧有哪些 ？ 1納稅評(píng)估后歸檔的資料應(yīng)包括哪些？ 1 外商投資和外國(guó)企業(yè)既有稅收違法行為又有 避稅行為如何移送？ 納稅評(píng)估管理辦法 第十二條 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的通知國(guó)稅函[2022]449號(hào) 一、重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象 納稅評(píng)估重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估重點(diǎn)審核對(duì)象 綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象 有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè) 重點(diǎn)稅源戶 大型涉外企業(yè) 特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè) 跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)企業(yè) 稅負(fù)異常變化 減稅企業(yè) 長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù) 免稅企業(yè) 負(fù)稅負(fù)申報(bào) 虧損企業(yè) 納稅信用等級(jí)低下 零申報(bào)企業(yè) 日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題 稅負(fù)率偏低企業(yè) 利潤(rùn)率偏低企業(yè) ? 雙定戶及起征點(diǎn)以下的納稅人 對(duì)實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，利用相關(guān)評(píng)估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。 教學(xué)內(nèi)容： 納稅評(píng)估管理辦法（試行） 增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)分析 企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)分析 求你們，上課別象他！我會(huì)很受傷 請(qǐng)您介紹一下您所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)是如何開展納稅評(píng)估工作的 ? 請(qǐng)從以下幾個(gè)方面回答 ： 一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)生變化，難于監(jiān)管 納稅主體復(fù)雜，潛在納稅人劇增 第一講、納稅評(píng)估產(chǎn)生的背景 征管環(huán)境的狀況決定征管方式的狀況 二、稅收征管模式現(xiàn)實(shí)分析 現(xiàn)行稅收征管模式運(yùn)行狀況 稅收征管模式運(yùn)行中產(chǎn)生的突出問題 三、 法律環(huán)境分析 四 、技術(shù)手段分析 (現(xiàn)行征管模式下尤其重要 ) 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展 我國(guó)稅收征管信息化現(xiàn)狀 信息技術(shù)帶給納稅評(píng)估的變化 近年來(lái)信息化建設(shè)的規(guī)劃 第二講、納稅評(píng)估的歷程 1998年 《 外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào) 審核評(píng)稅 辦法 》 2022年 《 商貿(mào)企業(yè)增值稅 納稅評(píng)估 辦法 》 2022年 《 成品油零售加油站增值稅征收管理辦法 》 2022年 《 納稅評(píng)估管理辦法（試行） 》 國(guó)稅發(fā) [2022]43號(hào) 項(xiàng)目 過去 現(xiàn)在 名稱不同 審核評(píng)稅 納稅評(píng)估 范圍不同 特定納稅人 、特定項(xiàng)目 全部納稅人、全部稅種 減免緩抵退稅申請(qǐng) 機(jī)構(gòu)不同 征管部門納稅評(píng)估崗 稅源管理部門、稅收管理員 權(quán)限不同 無(wú)實(shí)地核實(shí)權(quán) 可實(shí)地核實(shí)、查閱帳簿資料、場(chǎng)所 區(qū)別 第三講、納稅評(píng)估的 運(yùn)行模式 及基本特征 ? 納稅評(píng)估是一種 內(nèi)部基礎(chǔ)管理方法 ? 納稅評(píng)估是 稅源管理基本方法 （隸屬征管部門、可以處罰） ? 納稅評(píng)估是一個(gè) 分析判斷過程 （不是單純的案頭審計(jì)） ? 納稅評(píng)估 注重評(píng)稅客體的陳述申辯 ? 納稅評(píng)估是 稅務(wù)稽查的案源之一（ 納稅評(píng)估不等于稽查預(yù)案） ? 納稅評(píng)估本土化特點(diǎn) 第四講 納稅評(píng)估過程中常見的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題 如何對(duì) 雙定戶及起征點(diǎn)以下的納稅人進(jìn)行評(píng)估？ 評(píng)估需要采集哪些數(shù)據(jù)，如何采集 ？ 評(píng)估人員分工與評(píng)估方法應(yīng)用的矛盾 ？ 日常檢查與納稅評(píng)估的關(guān)系 納稅評(píng)估結(jié)論不為納稅人接受如何處理？ 納稅評(píng)估與稽查如何銜接 ？ 國(guó)外的做法 。 本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 100% 所得稅稅負(fù)率 所得稅稅負(fù)變動(dòng)率 所得稅額變動(dòng)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率 (變動(dòng)率 ) 所得稅貢獻(xiàn)率（變動(dòng)率） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率 營(yíng)、管、財(cái)費(fèi)用變動(dòng)率 成本費(fèi)用利潤(rùn)率 固定資產(chǎn) 折舊率 費(fèi)用扣 除限額 存貨 周轉(zhuǎn)率 虧損扣除限額 稅前列支費(fèi)用 ? 評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值 是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算出的 算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍 ? 測(cè)算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。 ? 篩選的時(shí)間。 不成熟，歡迎大家批評(píng)指正 ? 要求企業(yè)自行改正 ? 移交稅務(wù)稽查部門 ? 移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門 評(píng)估結(jié)果處理 ? 對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的 計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差 等一般性問題 ? 存在的疑點(diǎn)問題經(jīng) 約談、舉證、調(diào)查核實(shí) 等程序認(rèn)定事實(shí)清楚， 不具有偷稅等違法嫌疑 ，無(wú)需立案查處的 “自行改正 ” 適用情況： 納稅評(píng)估管理辦法 第十八條 問題：何為 “ 舉證 ” ？ 自行補(bǔ)充的納稅資料 自行補(bǔ)正申報(bào) 補(bǔ)繳稅款 調(diào)整賬目 “自行改正”的方式：