【正文】 交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（增值稅專用發(fā)票上注 明的增值稅稅額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物價(jià)值與增值稅稅額的合計(jì)數(shù)） ? 委托加工貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 【 例 228】 2022年 8月乙企業(yè)（增值稅一般納稅人）委托大華木器廠加工包裝用木箱一批，已知發(fā)出材料的實(shí)際成本為 10000元，支付加工費(fèi) 5000元，增值稅稅額 850元，加工過程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出 1000元，取得運(yùn)輸部門開具的普通發(fā)票。貨物加工完畢已驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票已通過認(rèn)證。 會(huì)計(jì)分錄： 發(fā)出材料時(shí)： 借：委托加工物資 10000 貸：原材料 10000 2022/2/4 64/184 支付加工費(fèi)時(shí)： 借：委托加工物資 5000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：銀行存款 5850 支付運(yùn)費(fèi)時(shí)： 借：委托加工物資 930 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 700 貸：銀行存款 1000 加工完畢收回入庫時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料 15930 貸：委托加工物資 15930 2022/2/4 65/184 ? 接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 ? 財(cái)務(wù)處理 借：其他業(yè)務(wù)成本 /制造費(fèi)用 /委托加工物資等（增值稅專用發(fā)票上 記載的加工 、修理、修配費(fèi)用） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（增值稅專用發(fā)票上 注明的增值稅稅額） 貸：銀行存款（實(shí)付金額） 2022/2/4 66/184 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算 ? 購進(jìn)貨物改變用途時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算 ? 注意： ? 如果購進(jìn)貨物用于對(duì)外投資、無償贈(zèng)送他人及分配利潤(rùn)，要視同銷售處理，按其對(duì)外售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅 ‘ 額可以進(jìn)行抵扣。 ? 如果購進(jìn)貨物直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括以上三項(xiàng)，下同），則不能計(jì)提進(jìn)行稅額，購進(jìn)貨物是所支付的增值稅稅款直接計(jì)入非應(yīng)稅項(xiàng)目的成本之中。 ? 如果購進(jìn)貨物是作為應(yīng)稅項(xiàng)目用購進(jìn)的，由于其進(jìn)項(xiàng)稅額已得到了抵扣，如改變用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目才需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 ? 在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，其所負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)所計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額也一并轉(zhuǎn)出。 2022/2/4 67/184 ? 貨物發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算 ? 企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失 ， 在未查明原因之前 ，按照該貨物的實(shí)際成本與轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額之和借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ” 科目 ， 貸記 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） ” 科目 。 【 例 228】 甲彩電生產(chǎn)企業(yè) （ 增值稅一般納稅人 ） 9月份倉庫被盜 ， 丟失彩電 50臺(tái) ， 每臺(tái)成本 800元 ， 其中每臺(tái)彩電中外購貨物和應(yīng)稅勞務(wù)成本比例為 50%， 綜合抵免率為 20%。 會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 44000 貸：庫存商品 40000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） 4000 2022/2/4 68/184 出口退稅的會(huì)計(jì)核算 ? 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的會(huì)計(jì)核算 【 例 229】 某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物報(bào)關(guān)出口，收購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購貨金額 100000元，增值稅稅額 17000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該貨物的出口退稅率為 13%，出口銷售價(jià)格為 15000美元。（匯率 1： ） 會(huì)計(jì)分錄： 采購貨物時(shí)： 借：庫存商品 100000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：銀行存款 117000 出口銷售免稅，貨款折合人民幣為： 15000 =124500（元） 借：銀行存款 124500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 124500 2022/2/4 69/184 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000 貸：庫存商品 100000 計(jì)算不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額： 100000 （ 17%－ 13%） =4000（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4000 計(jì)算應(yīng)收出口退稅： 借：其他應(yīng)收款 —— 出口退稅 13000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 13000 收到退稅款 。 借：銀行存款 13000 貸：其他應(yīng)收款 —— 出口退稅 13000 2022/2/4 70/184 ? 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “ 免抵退 ” 稅的會(huì)計(jì)核算 ? 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)核算 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 （ 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） ? 免抵退稅額的計(jì)算 ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率 免抵退稅額抵減額 ? 其中：免抵退稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 2022/2/4 71/184 ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 ? ① 如當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù) ， 且其絕對(duì)值 ≤當(dāng)期免抵退稅額 ， 則 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =|當(dāng)期應(yīng)納稅額 | 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 ? ② 如當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù) ， 且其絕對(duì)值＞當(dāng)期免抵退稅額 ， 則 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額 =0 ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （ 出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 ）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 （ 出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 ） . 2022/2/4 72/184 【 例 230】 某企業(yè)為生產(chǎn)型出口企業(yè)，實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 退稅方式，該產(chǎn)品的征稅率為 17%，退稅率為 15%。 2022年 2月份有關(guān)資料如下： （ 1）購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 1000000元，稅款170000元，款項(xiàng)已支付，貨物已入庫。 （ 2）內(nèi)銷一批產(chǎn)品，不含稅銷售額為 500000元?？铐?xiàng)已收到。 （ 3）報(bào)關(guān)出口一批產(chǎn)品，離岸價(jià)格為 50000美元（匯率 1： ），款項(xiàng)尚未收到。 計(jì)算該月應(yīng)退稅額并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 【 解析 】 （ 1）購進(jìn)原材料： 借：原材料 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：銀行存款 1170000 （ 2）內(nèi)銷貨物： 借：銀行存款 585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— 內(nèi)銷 500000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 2022/2/4 73/184 （ 3） 出口貨物： 借：應(yīng)收外匯賬款 415000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— 出口 415000 （ 4）計(jì)算出口產(chǎn)品不得抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額： 當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =415000 （ 17%－ 15%） =8300（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8300 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8300 （ 5）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額： 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =85000－（ 170000－ 8300） =－ 76700(元） （ 6）計(jì)算免抵退稅額： 免抵退稅額 =415000 15%－ 0=62250（元） （ 7）計(jì)算應(yīng)退稅額： 當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且其絕對(duì)值 76700元 當(dāng)期免抵退稅額 62250元。 應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 =62250（元） 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 =62250－ 62250=0 2022/2/4 74/184 借：其他應(yīng)收款 —— 出口退稅 62250 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 62250 （ 8）收到出口退稅時(shí)： 借：銀行存款 62250 貸：其他應(yīng)收款 —— 出口退稅 62250 （ 9）結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額 =76700－ 62250=14450(元） 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 14450 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 14450 ? 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的申報(bào) ? 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)表的填制 2022/2/4 75/184 減免稅款的會(huì)計(jì)核算 ? 直接減免增值稅的會(huì)計(jì)核算 ? 對(duì)于直接免征的貨物