[管理學(xué)]會計學(xué)第5章金融資產(chǎn)課件11-122劉-資料下載頁
2025-01-14 19:47本頁面
【正文】 投資減值準備。 2021/11/10 劉錦妹主講 63 （三）主要會計處理 ，應(yīng)按收到的金額，借 :銀行存款等 持有至到期投資減值準備 (已提減值準備 ) 貸 :持有至到期投資（成本、應(yīng)計利息） (按其賬面余額 ) 貸或借 :持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸或借 :投資收益 (按其差額 ) 2021/11/10 劉錦妹主講 64 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一．可供出售金融資產(chǎn)的范圍 可供出售金融資產(chǎn) ， 是指 初始確認時即 被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) ， 以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： (1)貸款和應(yīng)收款項； （ 2)持有至到期投資； （ 3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 2021/11/10 劉錦妹主講 65 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 某項金融資產(chǎn)的具體分類，取決于企業(yè)管理層的 投資目的、風險管理策略 及金融資產(chǎn) 本身特性 等諸多方面，不能一概而論。 2021/11/10 劉錦妹主講 66 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 二．可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 （一）會計處理原則 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按取得該金融資產(chǎn)的 公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額 。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。 2021/11/10 劉錦妹主講 67 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值計量，且 公允價值變動計入資本公積（其他資本公積） 。 處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。 2021/11/10 劉錦妹主講 68 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) （二）會計科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“ 可供出售金融資產(chǎn) ”科目，核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準備”明細科目進行核算，也可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目進行核算。 2021/11/10 劉錦妹主講 69 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) “ 可供出售金融資產(chǎn) ”科目，應(yīng)當按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別“ 成本 ”、“ 利息調(diào)整 ”、“ 應(yīng)計利息 ”、 “ 公允價值變動 ”等進行明細核算。 2021/11/10 劉錦妹主講 70 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) （三）主要會計處理 ， 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 【 公允價值與交易費用之和 】 借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 貸：銀行存款等 2021/11/10 劉錦妹主講 71 （三）主要會計處理 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，（ 與 “ 持有至到期投資 ” 處理相同 ） 應(yīng)按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 2021/11/10 劉錦妹主講 72 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 2021/11/10 劉錦妹主講 73 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值 高于其賬面余額的差額， 借記本科目（公允價值變動），貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目；公允價值低于 其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額， 借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動） 。 2021/11/10 劉錦妹主講 74 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，因按原確認的減值損失，借記本科目（公允價值變動），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資），借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目； 2021/11/10 劉錦妹主講 75 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積 —— 其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。 2021/11/10 劉錦妹主講 76 出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、 利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 “可供出售的金融資產(chǎn)”期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。
教學(xué)課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1