[管理學(xué)]會計(jì)學(xué)第5章金融資產(chǎn)課件11-122劉-資料下載頁
2025-01-14 19:47本頁面
【正文】 投資減值準(zhǔn)備。 2021/11/10 劉錦妹主講 63 （三）主要會計(jì)處理 ，應(yīng)按收到的金額，借 :銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 (已提減值準(zhǔn)備 ) 貸 :持有至到期投資（成本、應(yīng)計(jì)利息） (按其賬面余額 ) 貸或借 :持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸或借 :投資收益 (按其差額 ) 2021/11/10 劉錦妹主講 64 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一．可供出售金融資產(chǎn)的范圍 可供出售金融資產(chǎn) ， 是指 初始確認(rèn)時即 被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) ， 以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： (1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （ 2)持有至到期投資； （ 3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 2021/11/10 劉錦妹主講 65 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 某項(xiàng)金融資產(chǎn)的具體分類，取決于企業(yè)管理層的 投資目的、風(fēng)險(xiǎn)管理策略 及金融資產(chǎn) 本身特性 等諸多方面，不能一概而論。 2021/11/10 劉錦妹主講 66 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 二．可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理 （一）會計(jì)處理原則 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的 公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 2021/11/10 劉錦妹主講 67 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且 公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積（其他資本公積） 。 處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。 2021/11/10 劉錦妹主講 68 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) （二）會計(jì)科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“ 可供出售金融資產(chǎn) ”科目，核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。 2021/11/10 劉錦妹主講 69 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) “ 可供出售金融資產(chǎn) ”科目，應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別“ 成本 ”、“ 利息調(diào)整 ”、“ 應(yīng)計(jì)利息 ”、 “ 公允價(jià)值變動 ”等進(jìn)行明細(xì)核算。 2021/11/10 劉錦妹主講 70 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) （三）主要會計(jì)處理 ， 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 【 公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和 】 借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 貸：銀行存款等 2021/11/10 劉錦妹主講 71 （三）主要會計(jì)處理 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，（ 與 “ 持有至到期投資 ” 處理相同 ） 應(yīng)按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 2021/11/10 劉錦妹主講 72 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 2021/11/10 劉錦妹主講 73 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 高于其賬面余額的差額， 借記本科目（公允價(jià)值變動），貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目；公允價(jià)值低于 其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額， 借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目，按其差額，貸記本科目（公允價(jià)值變動） 。 2021/11/10 劉錦妹主講 74 第 4節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，因按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目（公允價(jià)值變動），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，（不含在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資），借記本科目（公允價(jià)值變動），貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目； 2021/11/10 劉錦妹主講 75 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積 —— 其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 2021/11/10 劉錦妹主講 76 出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價(jià)值變動、 利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額，借記或貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 “可供出售的金融資產(chǎn)”期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
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