【正文】 在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費、直接參 與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的 租金、借款費用等， 不滿足確認條件 的，應當直 接計入 當期損益 。已經計入各期費用的研究與開 發(fā)費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取 得時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用 資本化。 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 107 【 例 5—11】 某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費 40 000 000元、人工工資 10 000 000元，以及其他費用 30 000 000元，總計 80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為 50 000 000元，期末，該專利技術已經達到預定用途。 例題 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 108 ? 借：研發(fā)支出 ——費用化支出 30 000 000 ? ——資本化支出 50 000 000 ? 貸：原材料 40 000 000 ? 應付職工薪酬 10 000 000 ? 銀行存款 30 000 000 期末： 借：管理費用 30 000 000 無形資產 50 000 000 貸：研發(fā)支出 ——費用化支出 30 000 000 ——資本化支出 50 000 000 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 109 無形資產的后續(xù)計量 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 110 無形資產作為一項非流動資產，可以為企業(yè)帶來收益， 但無形資產通常也有一定的有效期限，它所具有的價值的權利或特權 會逐漸下降 總會終結或消失，因此，企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。 使用壽命為有限的 使用壽命不確定的 其攤銷金額應當在使用 壽命內 系統(tǒng)合理 攤銷 不應攤銷 無形資產攤銷 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 111 ? 無形資產的 使用壽命為有限的 ，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量； ? 無法預見 無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為 使用壽命不確定的無形資產 。 ? 使用壽命有限的無形資產，其攤銷金額應當在使用壽命內 系統(tǒng)合理 攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 112 無形資產的成本，應當自取得當月起在預計使用年限內攤銷，處置無形資產的當月不再攤銷。即無形資產攤銷的起始和停止日期為：當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。 企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時為止。 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 113 ? 企業(yè)選擇無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 114 無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益。企業(yè)自用的無形資產，其攤銷的無形資產價值應當計入當期管理費用，并同時沖減無形資產的成本； 出租 的無形資產，相關的無形資產攤銷價值應當計入 其他業(yè)務支出 ，并同時沖減無形資產的成本。 借記 “ 管理費用 —無形資產攤銷 ” 、 “ 其他業(yè)務支出 ” 等科目，貸記 “ 累計攤銷 ” 科目。 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 115 ? “累計攤銷 ” 科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。 ?作為投資性房地產的采用成本模式計量的土地使用權的累計攤銷，也通過本科目核算。 ?本科目應按無形資產項目進行明細核算。企業(yè)按月計提無形資產攤銷 ，借記 “ 管理費用 ” 、“ 其他業(yè)務支出 ” 等科目，貸記本科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產累計攤銷額。 “累計攤銷 ” 科目 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 116 ? 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對 使用壽命有限 的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。 ?無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。 ?企業(yè)應當在每個會計期間對 使用壽命不確定 的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并在使用壽命內進行系統(tǒng)攤銷。 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 117 【 例 5—12】 2022年 12月 31日，甲公司某無形資產 本月 攤銷金額為 1200元。 借：管理費用 1200 貸：累計攤銷 1200 例題 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 118 如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益時，企業(yè)應將該無形資產的賬面價值予以轉銷。企業(yè)轉銷某項無形資產時，按無形資產的賬面價值借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目，按已攤銷的無形資產賬面價值，借記 “ 累計攤銷 ” 科目，按無形資產的初始入賬價值，貸記 “ 無形資產 ” 科目。 無形資產轉銷 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 119 無形資產的處置和報廢 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 120 轉讓其使用權 無形資產的轉讓 企業(yè)所擁有的無形資產，可以依法轉讓： 企業(yè)轉讓 無形資產 兩者的會計處理有所區(qū)別。 轉讓其所有權 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 121 轉讓無形資產所有權 ——出售 借：銀行存款 （按實際取得的轉讓收入） 累計攤銷（賬面余額） 營業(yè)外收入 —處置非流動資產利得 （ 貸差 ） 營業(yè)外支出 —處置非流動資產損失 （ 借差 ） 貸：無形資產 —專利權（賬面余額） 應交稅費 —應交營業(yè)稅（按稅法規(guī)定 應交的營業(yè)稅 ) 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 122 【 例 5—13】 2022年 5月 3日，乙股份有限公司將擁有的一項專利權出售，取得收入 150000元，應交的營業(yè)稅 7500元。該專利權的入賬價值為 128090元，累計攤銷 4330元， 例題 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 123 借：銀行存款 150000 累計 攤銷 4330 貸：無形資產 —專利權 128090 應交稅費 —應交營業(yè)稅 7500 營業(yè)外收入 —處置非流動資產利得 18740 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 124 無形資產使用權的轉讓僅僅是將部分使用權讓渡給其他單位或個人，出讓方仍保留對該項無形資產的所有權，因而仍擁有使用、收益和處置的權利。在轉讓無形資產使用權的情況下，由于轉讓企業(yè)仍擁有無形資產的所有權，因此，不應注銷無形資產的賬面攤余價值。 轉讓無形資產使用權 ——出租 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 125 轉讓無形資產取得的收入計入其他業(yè)務收入，攤銷無形資產成本并發(fā)生與轉讓有關的各種費用支出，計入其他業(yè)務支出。 企業(yè)出租無形資產所取得的租金收入，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他業(yè)務收入 ”等科目；攤銷無形資產成本并并發(fā)生與轉讓有關的各種費用支出，借記 “ 其他業(yè)務支出 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 累計攤銷 ” 等科目。 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 126 【 例 5—8】 2022年 1月 1日，丁股份有限公司將某專利權出租給乙股份有限公司，每年獲取租金收入 5000元，應交營業(yè)稅為 250元。該專利權的賬面余額為12022元，攤銷年限為 5年。則： 收取租金： 借：銀行存款 50000 貸：其他業(yè)務收入 50000 例題 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 127 攤銷無形資產成本并計算應交的營業(yè)稅 借：其他業(yè)務支出 2650 貸： 累計攤銷 2400 應交稅費 —應交營業(yè)稅 250