【正文】 在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費、直接參 與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的 租金、借款費用等， 不滿足確認條件 的，應(yīng)當直 接計入 當期損益 。已經(jīng)計入各期費用的研究與開 發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取 得時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用 資本化。 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 107 【 例 5—11】 某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費 40 000 000元、人工工資 10 000 000元，以及其他費用 30 000 000元，總計 80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為 50 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。 例題 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 108 ? 借：研發(fā)支出 ——費用化支出 30 000 000 ? ——資本化支出 50 000 000 ? 貸：原材料 40 000 000 ? 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 ? 銀行存款 30 000 000 期末： 借：管理費用 30 000 000 無形資產(chǎn) 50 000 000 貸：研發(fā)支出 ——費用化支出 30 000 000 ——資本化支出 50 000 000 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 109 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 110 無形資產(chǎn)作為一項非流動資產(chǎn)，可以為企業(yè)帶來收益， 但無形資產(chǎn)通常也有一定的有效期限，它所具有的價值的權(quán)利或特權(quán) 會逐漸下降 總會終結(jié)或消失，因此，企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。 使用壽命為有限的 使用壽命不確定的 其攤銷金額應(yīng)當在使用 壽命內(nèi) 系統(tǒng)合理 攤銷 不應(yīng)攤銷 無形資產(chǎn)攤銷 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 111 ? 無形資產(chǎn)的 使用壽命為有限的 ，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量； ? 無法預(yù)見 無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 。 ? 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi) 系統(tǒng)合理 攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 112 無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)攤銷，處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。即無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。 企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時為止。 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 113 ? 企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 114 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價值應(yīng)當計入當期管理費用，并同時沖減無形資產(chǎn)的成本； 出租 的無形資產(chǎn)，相關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷價值應(yīng)當計入 其他業(yè)務(wù)支出 ，并同時沖減無形資產(chǎn)的成本。 借記 “ 管理費用 —無形資產(chǎn)攤銷 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等科目，貸記 “ 累計攤銷 ” 科目。 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 115 ? “累計攤銷 ” 科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 ?作為投資性房地產(chǎn)的采用成本模式計量的土地使用權(quán)的累計攤銷，也通過本科目核算。 ?本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷 ，借記 “ 管理費用 ” 、“ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等科目，貸記本科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)累計攤銷額。 “累計攤銷 ” 科目 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 116 ? 企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對 使用壽命有限 的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。 ?無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限和攤銷方法。 ?企業(yè)應(yīng)當在每個會計期間對 使用壽命不確定 的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，并在使用壽命內(nèi)進行系統(tǒng)攤銷。 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 117 【 例 5—12】 2022年 12月 31日，甲公司某無形資產(chǎn) 本月 攤銷金額為 1200元。 借：管理費用 1200 貸：累計攤銷 1200 例題 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 118 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。企業(yè)轉(zhuǎn)銷某項無形資產(chǎn)時，按無形資產(chǎn)的賬面價值借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目，按已攤銷的無形資產(chǎn)賬面價值，借記 “ 累計攤銷 ” 科目，按無形資產(chǎn)的初始入賬價值，貸記 “ 無形資產(chǎn) ” 科目。 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 119 無形資產(chǎn)的處置和報廢 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 120 轉(zhuǎn)讓其使用權(quán) 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)，可以依法轉(zhuǎn)讓： 企業(yè)轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn) 兩者的會計處理有所區(qū)別。 轉(zhuǎn)讓其所有權(quán) 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 121 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán) ——出售 借：銀行存款 （按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入） 累計攤銷（賬面余額） 營業(yè)外收入 —處置非流動資產(chǎn)利得 （ 貸差 ） 營業(yè)外支出 —處置非流動資產(chǎn)損失 （ 借差 ） 貸：無形資產(chǎn) —專利權(quán)（賬面余額） 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交營業(yè)稅（按稅法規(guī)定 應(yīng)交的營業(yè)稅 ) 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 122 【 例 5—13】 2022年 5月 3日，乙股份有限公司將擁有的一項專利權(quán)出售，取得收入 150000元，應(yīng)交的營業(yè)稅 7500元。該專利權(quán)的入賬價值為 128090元，累計攤銷 4330元， 例題 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 123 借：銀行存款 150000 累計 攤銷 4330 貸：無形資產(chǎn) —專利權(quán) 128090 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交營業(yè)稅 7500 營業(yè)外收入 —處置非流動資產(chǎn)利得 18740 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 124 無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓僅僅是將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個人，出讓方仍保留對該項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而仍擁有使用、收益和處置的權(quán)利。在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的情況下，由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)仍擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，不應(yīng)注銷無形資產(chǎn)的賬面攤余價值。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán) ——出租 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 125 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷無形資產(chǎn)成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出，計入其他業(yè)務(wù)支出。 企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目；攤銷無形資產(chǎn)成本并并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出，借記 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 累計攤銷 ” 等科目。 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 126 【 例 5—8】 2022年 1月 1日，丁股份有限公司將某專利權(quán)出租給乙股份有限公司，每年獲取租金收入 5000元，應(yīng)交營業(yè)稅為 250元。該專利權(quán)的賬面余額為12022元，攤銷年限為 5年。則： 收取租金： 借：銀行存款 50000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50000 例題 2022/2/3 經(jīng)管學院 會計學課題組 127 攤銷無形資產(chǎn)成本并計算應(yīng)交的營業(yè)稅 借：其他業(yè)務(wù)支出 2650 貸： 累計攤銷 2400 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交營業(yè)稅 250