【正文】 ?！　　窘?jīng)典例題17單選題】2006年1月1日，甲企業(yè)外購(gòu)M無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為100萬(wàn)元，假定未發(fā)生其他稅費(fèi)。該無(wú)形資產(chǎn)使用壽命為5年。2007年12月31日，由于與M無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使M無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減值，甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為18萬(wàn)元。 2009年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致M無(wú)形資產(chǎn)在2007年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，且此時(shí)估計(jì)M無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為22萬(wàn)元，則此無(wú)形資產(chǎn)在2009年末的賬面價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　[答疑編號(hào)1088100401]『正確答案』C『答案解析』 　?、費(fèi)的初始入賬成本＝100（萬(wàn)元）；　?、?006年M的攤銷額＝100247。5＝20（萬(wàn)元）；　　③2007年M的攤銷額＝100247。5＝20（萬(wàn)元）；　?、?007年末M的攤余價(jià)值＝100－20－20＝60（萬(wàn)元）；　?、?007年末M的可收回價(jià)值為18萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)提取42萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備；　?、?008年M的攤銷額＝18247。3＝6（萬(wàn)元），2009年的攤銷額與2008年相同；　　⑦2009年末M的賬面價(jià)值＝1866＝6（萬(wàn)元），雖然此時(shí)其可收回價(jià)值已經(jīng)有所恢復(fù)，升至22萬(wàn)元，但資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)一旦減值，在其處置前不得轉(zhuǎn)回，所以2009年末的賬面價(jià)值依然是6萬(wàn)元。 　　【經(jīng)典例題18單選題】達(dá)能公司2006年初開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)200萬(wàn)元、人工工資100萬(wàn)元，以及支付的其他費(fèi)用150萬(wàn)元，共計(jì)450萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為300萬(wàn)元，假定此專利未發(fā)生注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)；2006年末專利技術(shù)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。對(duì)于該項(xiàng)專利權(quán)，法律上規(guī)定其有效年限為12年，達(dá)能公司估計(jì)該專利權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，并計(jì)劃采用直線法攤銷該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。2008年12月31日，由于市場(chǎng)發(fā)生不利變化，致使該專利權(quán)發(fā)生減值，假定使用期限未發(fā)生變化。2009年4月20日達(dá)能公司出售該專利權(quán)，收到價(jià)款120萬(wàn)元，已存入銀行，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。則達(dá)能公司持有此專利權(quán)期間累計(jì)攤銷額為（　）萬(wàn)元。 　　 　　 　　 　　 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)1088100402]『正確答案』A『答案解析』　　①2006年末此無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的入賬成本＝300（萬(wàn)元）；　　②2006年12月專利的攤銷額＝300247。101/12=（萬(wàn)元）；　　③2002008每年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額＝300247。10＝30（萬(wàn)元）；　?、?008年末無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值＝300－－30－30＝（萬(wàn)元）；　?、?，則甲公司應(yīng)提取減值準(zhǔn)備19萬(wàn)元；　?、?009年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額＝247。（712＋11）3＝（萬(wàn)元）；　　⑦累計(jì)攤銷額＝＋30＋30＋＝（萬(wàn)元）。 　　　　　　　無(wú)形資產(chǎn)的處置　　　　　一、出售無(wú)形資產(chǎn)　　借：銀行存款 　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　營(yíng)業(yè)外支出出售無(wú)形資產(chǎn)損失（出售實(shí)現(xiàn)損失時(shí)）　　　　累計(jì)攤銷　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 　　 　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——出售無(wú)形資產(chǎn)收益（出售實(shí)現(xiàn)收益時(shí)）　　【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)記住損益歸屬的科目，并熟練掌握損益額的計(jì)算，此知識(shí)點(diǎn)常用于單選題中的指標(biāo)計(jì)算模式。　　【經(jīng)典例題19單選題】甲股份有限公司2007～2012年無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2007年9月12日，以銀行存款440萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)為10萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。（2）2010年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為205萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（3）2011年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為68萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（4）2012年6月16日，將該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款150萬(wàn)元并收存銀行，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。則甲公司出售此無(wú)形資產(chǎn)的損益額為（　?。??！　　　　　　　　　答疑編號(hào)1088100403]『正確答案』D『答案解析』　?、?007年9月購(gòu)入此無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的入賬成本＝440＋10＝450（萬(wàn)元）；　?、?007年無(wú)形資產(chǎn)攤銷額＝450247。104/12=15（萬(wàn)元）；　?、?002002010年每年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額＝450247。10＝45（萬(wàn)元）；　?、?010年末無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值＝450－15－45－45－45＝300（萬(wàn)元）；　?、?010年末的可收回價(jià)值為205萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)提取減值準(zhǔn)備95萬(wàn)元；　?、?011年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額＝205247。（612＋8）12＝（萬(wàn)元）；　?、?011年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝205－＝（萬(wàn)元）；　　⑧2011年末無(wú)形資產(chǎn)的可收回價(jià)值為68萬(wàn)元，（－68）；　?、?012年6月出售時(shí)此無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝68－68247。（512＋8）5＝63（萬(wàn)元）；　?、饧坠境鍪鄞藷o(wú)形資產(chǎn)的收益額＝150－63－1505%＝（萬(wàn)元）。 　　　　　　二、出租無(wú)形資產(chǎn)　　取得租金收入時(shí)：　　借：銀行存款　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：（比如：攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值）　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　交納營(yíng)業(yè)稅　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　累計(jì)攤銷　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　【經(jīng)典例題20多選題】（2009）下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的表述中，正確的有 （?。！　　　　　　　。豢梢杂?jì)入相關(guān)產(chǎn)品或其它資產(chǎn)的成本　　　　[答疑編號(hào)1088100404]『正確答案』CE『答案解析』選項(xiàng)A，一般情況下，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但是也有特殊情況，例如（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)，該承諾屬于不可撤銷合同，合同中承諾的賣價(jià)就是無(wú)形資產(chǎn)的殘值；（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。上述情況下殘值不為零，因此選項(xiàng)A不正確；選項(xiàng)B，無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途起就需要攤銷，與是否投入使用無(wú)關(guān)，故不正確；選項(xiàng)D，無(wú)形資產(chǎn)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)的情況下，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)該是計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本中。 　　【經(jīng)典例題21多選題】（2009）下列各項(xiàng)能引起無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有 （?。??！　?　　 　　　　[答疑編號(hào)1088100405]『正確答案』ABD『答案解析』選項(xiàng)C，無(wú)形資產(chǎn)的日常維護(hù)支出不符合資本化條件，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)E，無(wú)形資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回，因此減值跡象消失不影響無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 　　 　　　資產(chǎn)減值　　 資產(chǎn)減值概述　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值的概念　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?！　。ǘ┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的范圍　　（對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資）　　　　　　　?。ㄌ矫鞯V區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施）　　　　　　【要點(diǎn)提示】需特別提醒的是，這七項(xiàng)資產(chǎn)一旦提取了減值準(zhǔn)備，不得在其處置前轉(zhuǎn)回。　?。ㄈ┢渌Y產(chǎn)減值的適用范圍　　《存貨》準(zhǔn)則；　　、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、達(dá)不到重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資適用于《金融工具》準(zhǔn)則；　　，其他均可反調(diào)減值準(zhǔn)備，只不過(guò)可供出售金融資產(chǎn)如果購(gòu)買的是權(quán)益工具則反沖時(shí)應(yīng)貸記“資本公積”而非“資產(chǎn)減值損失”。　　【經(jīng)典例題22單選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（?。！　　　　　　　　　　　　　　　　　答疑編號(hào)1088100501]『正確答案』B『答案解析』略　　（四）資產(chǎn)減值的跡象的判斷　　，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。　　、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響?！　?，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低?！　??！　?、終止使用或者計(jì)劃提前處置。　　，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等?！　?。　　需注意的是，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。　　【要點(diǎn)提示】資產(chǎn)減值跡象的判定是多選題選材，另外只有兩項(xiàng)資產(chǎn)需定期測(cè)試減值，一是企業(yè)合并形成的商譽(yù)，二是使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，這種比較特殊的項(xiàng)目是測(cè)試的敏感點(diǎn)?！　?資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量　　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)可收回價(jià)值的確認(rèn)原則　　資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?！　　疽c(diǎn)提示】此原則務(wù)必要記住?！　。ǘ肮蕛r(jià)值－處置費(fèi)用”的確認(rèn)方法　　首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額?！　∑浯?，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定?！　≡俅?，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。　　最后，如果企業(yè)按照上述要求仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額?！　　疽c(diǎn)提示】需記住公允價(jià)值的三種選擇標(biāo)準(zhǔn)：首先是銷售協(xié)議價(jià)格、其次是市場(chǎng)價(jià)格、最后選擇合理預(yù)計(jì)價(jià)。當(dāng)公允價(jià)值無(wú)處可尋時(shí)，公允價(jià)值處置凈額就無(wú)法確認(rèn)，只能選擇未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)?！　。ㄈ┵Y產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)　　　?。?）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)　　①企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，并將資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間?！　、谌绻Y產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)?！　、弁ǔＧ闆r下，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)所依據(jù)的假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致?！　。?）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容　　①資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！　、跒閷?shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）?！　、圪Y產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?！　。?）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素　?、僖再Y產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量；　　即，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量?！　、陬A(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；　?、蹖?duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；　　④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平交易中的公允價(jià)格?！　。?）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法　?、賯鹘y(tǒng)法　　即使用的是單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。案例解析見(jiàn)教材。　?、谄谕F(xiàn)金流量法　　即根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照每種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算?！　　　　≌郜F(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無(wú)法從市場(chǎng)上獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率?！　√娲士梢愿鶕?jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等?！　」烙?jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來(lái)各不同期間采用不同的折現(xiàn)率?！　　　≠Y產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV＝　　　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：　?。?）以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量，并按其適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值；　　（2）將此現(xiàn)值按計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；　　（3）在此基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失?！　　疽c(diǎn)提示】這里有四個(gè)要點(diǎn)：一是未來(lái)現(xiàn)金流量如何確認(rèn)、二是折現(xiàn)率如何確認(rèn)、三是未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)的計(jì)算、四是外幣未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)的幣種選擇順序。　　【經(jīng)典例題23單選題】2008年末甲公司持有的一臺(tái)設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，需進(jìn)行減值測(cè)試。如果當(dāng)即處置該設(shè)備，其公允售價(jià)為70萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置中會(huì)產(chǎn)生相關(guān)處置費(fèi)用14萬(wàn)元；如果繼續(xù)使用此設(shè)備，預(yù)計(jì)尚可使用3年，每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為80萬(wàn)元，同時(shí)需墊付54萬(wàn)元的現(xiàn)金支出，三年后的殘值處置還可凈收回5萬(wàn)元，假定市場(chǎng)利率為10%。則該設(shè)備的可收回價(jià)值為（?。┤f(wàn)元?！　　　　　?　　　　　　　　　　[答