【正文】 ?！　　窘?jīng)典例題17單選題】2006年1月1日，甲企業(yè)外購M無形資產(chǎn)，實際支付的價款為100萬元，假定未發(fā)生其他稅費。該無形資產(chǎn)使用壽命為5年。2007年12月31日，由于與M無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使M無形資產(chǎn)價值發(fā)生減值，甲企業(yè)估計其可收回金額為18萬元。 2009年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致M無形資產(chǎn)在2007年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟因素已全部消失，且此時估計M無形資產(chǎn)的可收回金額為22萬元，則此無形資產(chǎn)在2009年末的賬面價值為（　）萬元。 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　[答疑編號1088100401]『正確答案』C『答案解析』 　?、費的初始入賬成本＝100（萬元）；　?、?006年M的攤銷額＝100247。5＝20（萬元）；　?、?007年M的攤銷額＝100247。5＝20（萬元）；　?、?007年末M的攤余價值＝100－20－20＝60（萬元）；　　⑤2007年末M的可收回價值為18萬元，則甲公司應(yīng)提取42萬元的減值準備；　?、?008年M的攤銷額＝18247。3＝6（萬元），2009年的攤銷額與2008年相同；　?、?009年末M的賬面價值＝1866＝6（萬元），雖然此時其可收回價值已經(jīng)有所恢復(fù)，升至22萬元，但資產(chǎn)減值準則規(guī)定，無形資產(chǎn)一旦減值，在其處置前不得轉(zhuǎn)回，所以2009年末的賬面價值依然是6萬元。 　　【經(jīng)典例題18單選題】達能公司2006年初開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費200萬元、人工工資100萬元，以及支付的其他費用150萬元，共計450萬元，其中，符合資本化條件的支出為300萬元，假定此專利未發(fā)生注冊費和律師費；2006年末專利技術(shù)獲得成功，達到預(yù)定用途。對于該項專利權(quán)，法律上規(guī)定其有效年限為12年，達能公司估計該專利權(quán)的預(yù)計使用年限為10年，并計劃采用直線法攤銷該項無形資產(chǎn)。2008年12月31日，由于市場發(fā)生不利變化，致使該專利權(quán)發(fā)生減值，假定使用期限未發(fā)生變化。2009年4月20日達能公司出售該專利權(quán)，收到價款120萬元，已存入銀行，營業(yè)稅稅率為5%。則達能公司持有此專利權(quán)期間累計攤銷額為（?。┤f元。 　　 　　 　　 　　 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[答疑編號1088100402]『正確答案』A『答案解析』　?、?006年末此無形資產(chǎn)時的入賬成本＝300（萬元）；　?、?006年12月專利的攤銷額＝300247。101/12=（萬元）；　?、?002008每年無形資產(chǎn)的攤銷額＝300247。10＝30（萬元）；　?、?008年末無形資產(chǎn)的攤余價值＝300－－30－30＝（萬元）；　?、?，則甲公司應(yīng)提取減值準備19萬元；　?、?009年無形資產(chǎn)的攤銷額＝247。（712＋11）3＝（萬元）；　　⑦累計攤銷額＝＋30＋30＋＝（萬元）。 　　　　　　　無形資產(chǎn)的處置　　　　　一、出售無形資產(chǎn)　　借：銀行存款 　　　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失（出售實現(xiàn)損失時）　　　　累計攤銷　　　　貸：無形資產(chǎn) 　　 　　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益（出售實現(xiàn)收益時）　　【要點提示】重點記住損益歸屬的科目，并熟練掌握損益額的計算，此知識點常用于單選題中的指標計算模式?！　　窘?jīng)典例題19單選題】甲股份有限公司2007～2012年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2007年9月12日，以銀行存款440萬元購入一項無形資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費為10萬元。該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年。（2）2010年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為205萬元，原預(yù)計使用年限不變。（3）2011年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為68萬元，原預(yù)計使用年限不變。（4）2012年6月16日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款150萬元并收存銀行，營業(yè)稅稅率為5%。則甲公司出售此無形資產(chǎn)的損益額為（　?。??！　　　　　　　　　答疑編號1088100403]『正確答案』D『答案解析』　　①2007年9月購入此無形資產(chǎn)時的入賬成本＝440＋10＝450（萬元）；　?、?007年無形資產(chǎn)攤銷額＝450247。104/12=15（萬元）；　?、?002002010年每年無形資產(chǎn)的攤銷額＝450247。10＝45（萬元）；　?、?010年末無形資產(chǎn)的攤余價值＝450－15－45－45－45＝300（萬元）；　?、?010年末的可收回價值為205萬元，則甲公司應(yīng)提取減值準備95萬元；　?、?011年無形資產(chǎn)的攤銷額＝205247。（612＋8）12＝（萬元）；　　⑦2011年末無形資產(chǎn)的賬面價值＝205－＝（萬元）；　?、?011年末無形資產(chǎn)的可收回價值為68萬元，（－68）；　?、?012年6月出售時此無形資產(chǎn)的賬面價值＝68－68247。（512＋8）5＝63（萬元）；　　⑩甲公司出售此無形資產(chǎn)的收益額＝150－63－1505%＝（萬元）。 　　　　　　二、出租無形資產(chǎn)　　取得租金收入時：　　借：銀行存款　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　發(fā)生相關(guān)支出時：（比如：攤銷無形資產(chǎn)價值）　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　貸：累計攤銷　　　　　　交納營業(yè)稅　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　三、無形資產(chǎn)報廢　　借：營業(yè)外支出　　　　累計攤銷　　　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　貸：無形資產(chǎn)　　【經(jīng)典例題20多選題】（2009）下列有關(guān)無形資產(chǎn)的表述中，正確的有 （?。?。　　　　　　　　，不可以計入相關(guān)產(chǎn)品或其它資產(chǎn)的成本　　　　[答疑編號1088100404]『正確答案』CE『答案解析』選項A，一般情況下，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但是也有特殊情況，例如（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，該承諾屬于不可撤銷合同，合同中承諾的賣價就是無形資產(chǎn)的殘值；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。上述情況下殘值不為零，因此選項A不正確；選項B，無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途起就需要攤銷，與是否投入使用無關(guān)，故不正確；選項D，無形資產(chǎn)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)的情況下，無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)該是計入相關(guān)資產(chǎn)的成本中。 　　【經(jīng)典例題21多選題】（2009）下列各項能引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有 （?。！　?　　 　　　　[答疑編號1088100405]『正確答案』ABD『答案解析』選項C，無形資產(chǎn)的日常維護支出不符合資本化條件，應(yīng)該計入當期損益。選項E，無形資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回，因此減值跡象消失不影響無形資產(chǎn)的賬面價值。 　　 　　　資產(chǎn)減值　　 資產(chǎn)減值概述　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值的概念　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?！　。ǘ┵Y產(chǎn)減值準則適用的范圍　?。▽ψ庸尽⒙?lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資）　　　　　　　?。ㄌ矫鞯V區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施）　　　　　　【要點提示】需特別提醒的是，這七項資產(chǎn)一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉(zhuǎn)回。　?。ㄈ┢渌Y產(chǎn)減值的適用范圍　　《存貨》準則；　　、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、達不到重大影響的長期股權(quán)投資適用于《金融工具》準則；　　，其他均可反調(diào)減值準備，只不過可供出售金融資產(chǎn)如果購買的是權(quán)益工具則反沖時應(yīng)貸記“資本公積”而非“資產(chǎn)減值損失”?！　　窘?jīng)典例題22單選題】下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（?。?。　　　　　　　　　　　　　　　　　　[答疑編號1088100501]『正確答案』B『答案解析』略　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)減值的跡象的判斷　　，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌?！　?、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響?！　。瑥亩绊懫髽I(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低?！　　！　　⒔K止使用或者計劃提前處置。　　，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。　　。　　需注意的是，因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試?！　　疽c提示】資產(chǎn)減值跡象的判定是多選題選材，另外只有兩項資產(chǎn)需定期測試減值，一是企業(yè)合并形成的商譽，二是使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，這種比較特殊的項目是測試的敏感點?！　?資產(chǎn)可收回金額的計量　　　（一）資產(chǎn)可收回價值的確認原則　　資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?！　　疽c提示】此原則務(wù)必要記住。　?。ǘ肮蕛r值－處置費用”的確認方法　　首先，應(yīng)當根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。　　其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。　　再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額?！　∽詈?，如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。　　【要點提示】需記住公允價值的三種選擇標準：首先是銷售協(xié)議價格、其次是市場價格、最后選擇合理預(yù)計價。當公允價值無處可尋時，公允價值處置凈額就無法確認，只能選擇未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)?！　。ㄈ┵Y產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計　　　?。?）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)　?、倨髽I(yè)管理層應(yīng)當在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間?！　、谌绻Y產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計還包括最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進行估計。　?、弁ǔＧ闆r下，企業(yè)管理層應(yīng)當確保當期現(xiàn)金流量預(yù)計所依據(jù)的假設(shè)與前期實際結(jié)果相一致?！　。?）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容　?、儋Y產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！　、跒閷崿F(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）?！　、圪Y產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?！　。?）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素　?、僖再Y產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；　　即，不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量?！　、陬A(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；　?、蹖νㄘ浥蛎浺蛩氐目紤]應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致；　?、苌婕皟?nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平交易中的公允價格?！　。?）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法　?、賯鹘y(tǒng)法　　即使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。案例解析見教材。　?、谄谕F(xiàn)金流量法　　即根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按照每種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。　　　　　折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率?！　√娲士梢愿鶕?jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當調(diào)整后確定。調(diào)整時，應(yīng)當考慮與資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風險以及其他有關(guān)貨幣風險和價格風險等。　　估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率?！　　　≠Y產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV＝　　　　企業(yè)應(yīng)當按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：　?。?）以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按其適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；　　（2）將此現(xiàn)值按計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；　?。?）在此基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失?！　　疽c提示】這里有四個要點：一是未來現(xiàn)金流量如何確認、二是折現(xiàn)率如何確認、三是未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的計算、四是外幣未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的幣種選擇順序?！　　窘?jīng)典例題23單選題】2008年末甲公司持有的一臺設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，需進行減值測試。如果當即處置該設(shè)備，其公允售價為70萬元，預(yù)計處置中會產(chǎn)生相關(guān)處置費用14萬元；如果繼續(xù)使用此設(shè)備，預(yù)計尚可使用3年，每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為80萬元，同時需墊付54萬元的現(xiàn)金支出，三年后的殘值處置還可凈收回5萬元，假定市場利率為10%。則該設(shè)備的可收回價值為（?。┤f元?！　　　　　?　　　　　　　　　　[答