【正文】 生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?！　。ǘ┗蛴惺马椀闹饕卣鳌　?；　??；　　?！　。ㄈ┗蛴惺马椀姆诸悺　?；　　——或有負(fù)債；　　?！　　　《?、或有事項的確認(rèn)和計量　　（一）或有事項的確認(rèn)　　與或有事項有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時符合以下三個條件時確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計量：　　；　??；　　重點把握“很可能”的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：　　 基本確定大于95%小于100%很可能大于50%小于等于95%可能大于5%小于等于50%極小可能大于0小于等于5%　　?！　。劾?］（P259）2006年11月20日，華通公司從A銀行取得一筆信用貸款5 000萬元，期限為一年，%。2007年11月20日，華通公司的借款（本金和利息）到期。華通公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時歸還A銀行的貸款。A銀行遂與華通公司協(xié)商，但未達(dá)成協(xié)議，于2007年12月20日向法院提起訴訟。截至2007年12月31日，法院尚未對A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。2007年12月31日，華通公司對此訴訟案件進(jìn)行分析，認(rèn)為如無特殊情況，本公司很可能敗訴，為此不僅要償還貸款本息，還需要支付罰息和承擔(dān)訴訟費等費用。假設(shè)華通公司預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費等費用估計為50萬元至60萬元之間，其中包括對方支付的訴訟費5萬元，則華通公司在2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債為55萬元［（50＋60）／2］，編制會計分錄如下：　　[答疑編號1088130409：針對該題提問]『正確答案』　　 借：管理費用——訴訟費　　　　　　　　50 000　　　　 營業(yè)外支出——罰息支出　　　　 　500 000　　　　 貸：預(yù)計負(fù)債——預(yù)計未決訴訟損失　　　550 000　　　?。ǘ╊A(yù)計負(fù)債的計量　　（參照教材257頁預(yù)計負(fù)債負(fù)債初始計量的相關(guān)例子理解）　　?。?）最佳估計數(shù)的確認(rèn)　?、佼?dāng)清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個金額范圍時，則最佳估計數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認(rèn)。　?、谌绻淮嬖谝粋€金額范圍時，則最佳估計數(shù)按以下標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定：　　，則最佳估計數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)　　，則最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計算確認(rèn)——即“加權(quán)平均數(shù)”　　【經(jīng)典例題1單選題】甲公司2006年銷售收入4 000萬元，產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定，產(chǎn)品售出后，如果一年內(nèi)發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將負(fù)責(zé)免費維修。根據(jù)以往經(jīng)驗，如果發(fā)生較小質(zhì)量問題，修理費用為銷售收入的2%，發(fā)生較大問題的修理費用為銷售收入的3%～5%，發(fā)生特定質(zhì)量問題的修理費用為銷售收入的8%～10%。公司考慮各種因此，預(yù)測2006年所售商品中，有10%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題，2%將發(fā)生特定質(zhì)量問題。2006年年末，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為（　　）萬元?！　　　?　　 　　 　　[答疑編號1088130410：針對該題提問]『正確答案』D『答案解析』如果所需支出存在一個金額區(qū)間，則合理的估計數(shù)應(yīng)是該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)。如果不存在一個金額區(qū)間，則應(yīng)按如下原則確定合理的估計數(shù)：或有事項涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定；或有事項涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計算確定。該或有事項為涉及多個項目的或有事項，2006年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為4 0002%10%＋4 000（3%＋5%）247。25%＋4 000（8%＋10%）247。22%＝（萬元）。賬務(wù)處理為：　　借：銷售費用　　　　 　　　　貸：預(yù)計負(fù)債 　　　　?。?）預(yù)期可獲補(bǔ)償?shù)奶幚怼　∪绻鍍斠蚧蛴惺马椂_認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定有收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。 　　 　　此處的重點是三個：　　第一、 只有在基本確定能收到時，才能作資產(chǎn)認(rèn)定?！　〉诙?該資產(chǎn)的金額不能超過其所匹配的負(fù)債的賬面價值。　　第三、 資產(chǎn)的入賬要單獨設(shè)賬反映即計入“其他應(yīng)收款”，而不能與“預(yù)計負(fù)債”對沖?！　　　∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整?！　　　。?）在確認(rèn)負(fù)債時；　　借：銷售費用（常見的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用）　　　　管理費用（一般是訴訟費或各項雜費）　　　　營業(yè)外支出（通常是罰款或賠償額）　　　　貸：預(yù)計負(fù)債　?。?）當(dāng)該負(fù)債轉(zhuǎn)化為事實時：　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　貸：其他應(yīng)付款　　借：其他應(yīng)付款　　　　貸：銀行存款　　需注意的是，如果屬于產(chǎn)品質(zhì)量保證情況的，則不必轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”，而是直接對沖“預(yù)計負(fù)債”?！　。?）對于預(yù)期可獲補(bǔ)償?shù)恼J(rèn)定　　借：其他應(yīng)收款　　　　貸：營業(yè)外支出（營業(yè)外收入）　　　　根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，因或有事項確認(rèn)的負(fù)債除了在報表中反映外，還要在會計報表附注中作相應(yīng)的披露其形成的原因及金額，以使會計報表使用者獲得充分、詳細(xì)的有關(guān)或有事項的信息?！　　窘?jīng)典例題2單選題】（2009年）甲公司2008年分別銷售A、銷售單價分別為100元和80元。甲公司向購買者承諾產(chǎn)品售后2年內(nèi)提供免費保修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)發(fā)生的保修費在銷售額的2%～8%之間。2008年實際發(fā)生產(chǎn)品保修費2萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計負(fù)債”項目增加的金額為（ ）萬元。 　　 　　 　　　　　　　　　　[答疑編號1088130411：針對該題提問]『正確答案』D『答案解析』預(yù)計負(fù)債增加額＝（100＋280）（2%＋8%）/2－2＝（萬元）?！　　　∪⒒蛴胸?fù)債的會計處理　　?；蛴胸?fù)債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。　　　　其實就是不符合夠條件作負(fù)債確認(rèn)的或有事項的那些條件。　　　　?。?）由過去交易或事項產(chǎn)生的?！　。?）結(jié)果具有不確定性　?、贊撛诹x務(wù)　?、陔m然是現(xiàn)時義務(wù)，但要么是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性達(dá)不到“很可能”；要么是金額無法可靠地計量。　?。ò盐眨　τ诨蛴胸?fù)債，會計上只作披露　?。?）披露的范圍　　除可能性極小的或有負(fù)債不作披露外，其余或有負(fù)債均作披露。（但對于“未決訴訟”、“擔(dān)保責(zé)任”、“商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)所產(chǎn)生的或有負(fù)債”、“未決仲裁”則不論其可能性大小，均需披露）。　?。?）披露內(nèi)容　?、倩蛴胸?fù)債形成的原因　?、陬A(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計應(yīng)說明理由）　?、郢@得補(bǔ)償?shù)目赡苄?　?。?）例外情況　　如果披露未決訴訟或仲裁的全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但是企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因?！　　窘?jīng)典例題3單選題】下列或有負(fù)債中，不應(yīng)在會計報表附注中披露的是（ ）?！　　　　⒅俨眯纬傻幕蛴胸?fù)債　　　　　　[答疑編號1088130412：針對該題提問]『正確答案』D『答案解析』企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，或有事項如果不能同時符合確認(rèn)為負(fù)債的三個條件，則不能將其確認(rèn)為一項負(fù)債，只能作為或有負(fù)債處理。極小可能（可能性小于5%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。　　　　四、或有資產(chǎn)的會計處理　　　　或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?！　　　。?）或有資產(chǎn)是由過去交易或事項產(chǎn)生的　?。?）或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性　　　?。?）條件限定　　只有很可能的或有資產(chǎn)才夠條件披露　?。?）披露的內(nèi)容　?、傩纬稍颉　、谪攧?wù)影響　　　　小結(jié)：　　　?。ㄈ齻€）　　　　　　五、待執(zhí)行合同形成的或有事項的確認(rèn)和計量　　　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同?！　　　√潛p合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。　　　　待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債?！　　　〈龍?zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)沒有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 　　 　　【經(jīng)典例題4多選題】下列有關(guān)待執(zhí)行合同的論斷中，正確的是（?。??！　?，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債　　　　，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債　　，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債　　[答疑編號1088130501：針對該題提問]『正確答案』ACD『答案解析』企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買賣合同、勞務(wù)合同，租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，但待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)作為本準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項?！　　　×?、重組事項形成的或有事項的確認(rèn)和計量　　　　重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為?！　儆谥亟M的事項主要包括：　?。?）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)。　?。?）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整?！　。?）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)?！　　　∑髽I(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。　　同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：　?。?）有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；　?。?）該重組計劃已對外公告?！　　　∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額?！　≈苯又С霾话粲寐毠徢芭嘤?xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。　　【經(jīng)典例題5多選題】（2009年）根據(jù)或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)應(yīng)同時具備的條件有 （?。??！　?、正式的重組計劃 　　　　 　　　　　　[答疑編號1088130502：針對該題提問]『正確答案』AC　　　　　　　債務(wù)重組　　　　一、債務(wù)重組的定義和重組方式　?。ㄒ唬﹤鶆?wù)重組的概念　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項?！　。ǘ﹤鶆?wù)重組的界定　　新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)必須是債權(quán)人作出讓步才可定性為債務(wù)重組。這里的讓步主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等?！　。ㄈ﹤鶆?wù)重組的方式　??；　　；　　，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（1）和（2）兩種方式；　　　，即混合重組?！　。ㄋ模﹤鶆?wù)重組日的確認(rèn)　　即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期?！　∫话阍跍y試時掌握以下原則來判定債務(wù)重組日：　　，以款項到賬日為債務(wù)重組日；　　，以存貨的最終運抵日為債務(wù)重組日；　　，通常以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；　　，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；　　，則以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；　　，則以新的償債條件正式執(zhí)行日為債務(wù)重組日?！　?，以最終解除債務(wù)手續(xù)日為債務(wù)重組日?！　　疽c提示】此節(jié)的重點有兩個：一是債務(wù)重組的界定；二是債務(wù)重組日的界定。 　　 　　　　二、債務(wù)重組的會計處理　　（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)　　　　?、賯鶆?wù)人的會計處理原則　　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益，即“營業(yè)外收入”?！　、趥鶛?quán)人的會計處理原則　　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）；債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?！　　　〗瑁簯?yīng)付賬款　　　　貸：銀行存款　　　　　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益　　　　①如果所收款額小于債權(quán)的賬面價值時：　　借：銀行存款　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　貸：應(yīng)收賬款　?、谌绻湛铑~大于債權(quán)的賬面價值但小于賬面余額時　　借：銀行存款（實收款額）　　　　　壞賬準(zhǔn)備（已提準(zhǔn)備）　　　　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）　　　　　　資產(chǎn)減值損失　　【要點提示】此節(jié)的測試重點集中于債務(wù)重組損失金額的確認(rèn)?！　　窘?jīng)典例題1單選題】甲公司因賒銷商品應(yīng)收乙公司400萬元，因乙公司資金困難，此款項一直未付，甲公司已經(jīng)提取了80萬元的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，由乙公司支付銀行存款350萬元來抵償債務(wù)，款項于2008年4月1日到賬，雙方解除債務(wù)手續(xù)。甲公司因此貸記“資產(chǎn)減值損失”額為（?。┤f元?！　　　　　　　　　　　　　答疑編號1088130503：針對該題提問]『正確答案』C『答案解析』甲公司的