【文章內(nèi)容簡介】 30 000　　　　貸：應付利息　　　　　　　590 000　　　　　　應付債券——利息調整　540 000　　2012年12月31日：　　借：財務費用　　　　　　1 190 000　　　　貸：應付利息　　　　　　 590 000　　　　　　應付債券——利息調整 600 000　?。?）2012年12月31日到期償還本金　　借：應付債券——面值　　1 250 000　　　　貸：銀行存款　　　　　 1 250 000　　　　【經(jīng)典例題1計算分析題】甲公司經(jīng)批準于2007年12月31日發(fā)行債券10 000張，每張面值100元，票面利率6%，期限5年，到期一次還本付息，發(fā)行債券當時的市場利率為7%，債券溢折價采用實際利率法攤銷，則甲公司的賬務處理如下：　　[答疑編號1088130208：針對該題提問]　　首先計算公允的發(fā)行價格　?。?0010 000＋10010 0006%5）（P/S,7%,5）=1 300 000=926 882（元）；　　注：（P/S,7%,5）＝　　　發(fā)行時的會計分錄　　借：銀行存款　　　　　　　 926 882　　　　應付債券――利息調整　　73 118　　　　貸：應付債券――面值　　　 1 000 000　　各期利息費用計算表　　 日期利息費用支付現(xiàn)金應付債券攤余成本2007年12月31日　　926 8822008年12月31日64 8820991 7642009年12月31日69 42301 061 1872010年12月31日74 28301 135 4702011年12月31日79 48301 214 9532012年12月31日85 0471 300 0000　　2008年末利息費用的賬務處理如下　　借：財務費用或在建工程　　　　64 882　　　　貸：應付債券――應計利息　　　60 000　　　　　　　　　　――利息調整　　　　4 882　　2009年末、2010年末、2011年末和2012年末的分錄均參照上述處理?！　〉狡谶€本付息時　　借：應付債券――面值　　　1 000 000　　　　　　　　――應計利息　　300 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　 1 300 000　　【經(jīng)典例題2單選題】某公司經(jīng)批準于2007年12月31日發(fā)行債券10 000張，每張面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，%，債券發(fā)行價格為108萬元。債券溢折價采用實際利率法攤銷。則2011年末應付債券的賬面余額為（?。┤f元?！　　　　　　　　　　　答疑編號1088130209：針對該題提問]『正確答案』A『答案解析』 日期支付現(xiàn)金利息費用應付債券攤余成本2007年12月31日　　1082008年12月31日8 2009年12月31日8 2010年12月31日8 2011年12月31日8 2012年12月31日108 　　【經(jīng)典例題3單選題】條件同上，2012年應付債券的實際利息費用額為（?。┤f元?！　　　?　　　　　　　　[答疑編號1088130210：針對該題提問]『正確答案』A『答案解析』同上?！　　。ǘ┛赊D換公司債券　　【經(jīng)典例題4單選題】甲公司2008年1月1日發(fā)行100萬元的可轉換公司債券，以籌措資金用于流動資金。該可轉換公司債券發(fā)行期限為3年，票面利率為6%，每年末付息，債券發(fā)行1年后按面值每100元轉6股普通股，每股面值為1元。甲公司實際發(fā)行價格為120萬元（假定無發(fā)行費用），同期普通債券市場利率為5%，那么轉股時“資本公積”的金額為（　?。┤f元?！　　　　　　　　　　　　　答疑編號1088130301：針對該題提問]『正確答案』A『答案解析』　　　　按照實際利率計算，負債成份初始確認＝未來現(xiàn)金流量按照實際利率進行折現(xiàn)＝6（1＋5%）－1＋6（1＋5%）－2＋6（1＋5%）－3＋100（1＋5%）－3≈（萬元）；權益成份初始確認＝發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認＝120－＝（萬元）。　　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　120　　　　貸：應付債券――面值　　　　　　　100　　　　　　　　　　――利息調整　　　　 　　　　　　資本公積――其他資本公積　　　　　　借：財務費用　　　?。?%）　　　　應付債券――利息調整　　　　 　　　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　6　?。剑剑ㄈf元）；　　　　借：應付債券――面值　　　　　　 100　　　　　　　　――利息調整　　　　　　　　資本公積――其他資本公積　 　　　　貸：股本　　　　　　　6（100247。1006）　　　　　　資本公積――股本溢價　　　　　　　　①企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤?！　、趯τ诳赊D換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同?！　　　、發(fā)行時　　借：銀行存款　　　　應付債券――可轉換公司債券（利息調整）（倒擠認定，也可能記貸方。）　　　　　貸：應付債券――可轉換公司債券（面值）　　　　　　資本公積――其他資本公積（按權益成份的公允價值）（＝該債券的發(fā)行價－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）　　B、轉股前的會計處理同普通債券；　　C、轉股時：　　借：應付債券——可轉換公司債券（面值）　　　　應付債券――可轉換公司債券（利息調整）（折價記貸方溢價記借方）　　　　資本公積——其他資本公積（當初的權益成份公允價值）　　　　貸：股本　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　庫存現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分） 　　 　　【要點提示】可轉換公司債券的關鍵考點有三個：一是如何分割負債成份與權益成份；二是如何計算認定轉股時的股本；三是如何計算認定轉股時資本公積額?！　　窘?jīng)典例題5單選題】（2009年）甲上市公司2008年1月1日發(fā)行面值為2 000萬元，期限為3年、票面利率為5%、按年付息的可轉換公司債券，債券發(fā)行1年后可轉換為股票。甲公司實際發(fā)行價格為1 920萬元（不考慮發(fā)行費用），同期普通債券市場利率為8%，甲公司初始確認時負債成份的金額是（　?。┤f元。（已知PVA（3，8%）＝，PV（3，8%）＝）　　 　　 　　 　　 　　[答疑編號1088130302：針對該題提問]『正確答案』C『答案解析』初始確認時負債成份的金額＝2 0005%PVA（3，8%）＋2 000PV（3，8%）＝100＋2 000＝1 （萬元）?！　。劾?］（P249）某公司經(jīng)批準于2008年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本分次付息的可轉換公司債券200 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當期付息前轉換股票的，應按債券面值和應計利息之和除以轉股價，計算轉股的股份數(shù)。假定2009年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為9%，甲公司的賬務處理如下：　　[答疑編號1088130303：針對該題提問]　?。?）2008年1月1日發(fā)行可轉換公司債券　　可轉換公司債券負債成份的公允價值為：　　200 000 000＋200 000 0006%＝176 656 400（元）　　可轉換公司債券權益成份的公允價值為：　　200 000 000－176 656 400＝23 343 600（元）　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　200 000 000　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）　 23 343 600　　　　貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）　　　　　200 000 000　　　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 23 343 600　　（2）2008年12月31日確認利息費用時　　借：財務費用等　　　　　　　　　　　　　　 15 899 076　　　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12 000 000　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）　 3 899 076 　　 　?。?）2009年1月1日債券持有人行使轉換權時　　轉換的股份數(shù)為：（200 000 000＋12 000 000）／10＝21 200 000（股）　　借：應付債券——可轉換公司債券（面值）　　 200 000 000　　　　應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000　　　　資本公積——其他資本公積 　　　　　　　 23 343 600　　　　貸：股本　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21 200 000　　　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）　　　19 444 524　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　 194 699 076　　　　　長期應付款　　（一）應付融資租入固定資產(chǎn)租賃款　　 　　 　?、僮畹妥赓U付款額　　如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權：　　最低租賃付款額＝租金＋承租人或與其有關的第三方的擔保額＋租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項?！　∪绻赓U合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權：　　最低租賃付款額＝租金＋承租人行使優(yōu)惠購買權而支付的任何款項?！　、谧畹妥赓U收款額 　　最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋與承租人和出租人均無關的第三方的擔保額　　　　　【經(jīng)典例題1單選題】M租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給N企業(yè)。雙方簽訂合同，該設備租賃期4年，租賃期屆滿N企業(yè)歸還給M公司設備。每6個月月末支付租金525萬元，N企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為300萬元，N企業(yè)的母公司擔保的資產(chǎn)余值為450萬元，另外擔保公司擔保金額為450萬元，未擔保余值為150萬元，初始直接費用10萬元。則最低租賃收款額為（?。┤f元?！　?400　　 960　　 210　　 560　　[答疑編號1088130304：針對該題提問]『正確答案』A『答案解析』最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無關第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值＝（5258＋300＋450）＋450＝5 400（萬元）。　　　?。?）分類原則　　當租賃資產(chǎn)所有權有關的主要風險和報酬屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經(jīng)營租賃?！　。?）具體標準　?、僭谧赓U期屆滿時，資產(chǎn)的所有權轉移給承租人；　　②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權；　　③在租賃資產(chǎn)不是太舊的前提下（即用過的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%； 　　 　?、芫统凶馊硕?，最低租賃付款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%； 　　 　　應出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%?！　、葑赓U資產(chǎn)是為承租方定制的。 　　 　　　?、贂嫹咒洝　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價值）　　　　未確認融資費用（倒擠認定，本質上是待攤的利息費用）　　　　貸：長期應付款（最低租賃付款額）　　②折現(xiàn)利率的選擇順序　　，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。　　　　　　【要點提示】融資租賃時租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認是測試重點?！　　窘?jīng)典例題－2－1基礎知識題】A公司與B公司簽訂了設備租賃協(xié)議，雙方約定，自2008年12月31日A公司租賃某設備8年，每年末支付租金30萬元，該設備出租時的公允價值和賬面價值均為190萬元。預計租期屆滿時資產(chǎn)余值為40萬元，由A公司的母公司擔保25萬元，由擔保公司擔保10萬元，合同約定的年利率為7%，A公司采用實際利率法分攤租金費用。假定沒有初始直接費用。A公司采用直線法計提折舊，相關折現(xiàn)系數(shù)如下表：　　 P/A（8，7%）＝P/S（8，7%）＝P/A（8，8%）＝P/S（8，8%）＝P/A（8，9%）＝P/S（8，9%）＝　　[答疑編號1088130401：針對該題提問]　　【解析】　　 　　 最低租賃付款額的折現(xiàn)值　　=30PVA（8,7%）+25PV(8,7%)＝30＋25＝＋＝190　　所以該租賃是融資租賃?！　。骸　宰畹妥赓U付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的公允價值中的較低者作為入賬價值，具體分錄如下：　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　190　　　　未確認融資費用　　　　　　　　 75　　　　貸：長期應付款